Анализ денежных потоков в ООО «РАВИРАбАЙ»

• платежное поручение (см. приложение 2), используется для списания денежных средств со счета плательщика и зачисления их на счет получателя. Этот документ представляет собой приказ банку о перечислении определенной суммы с расчетного счета в адрес получателя. С помощью платежных поручений осуществляются расчеты по налогам с поставщиками и другими организациями;
• платежное требование представляет собой требование организации о взыскании с должника определенной суммы и зачисление ее на расчетный счет получателя;
• платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить определенную сумму и распоряжение плательщика банку перечислить указанную сумму поставщику.
• денежный чек (см. приложение 3) является приказом организации банку о выдаче определенной суммы наличных денежных средств указанной на чеке для получения заработной платы, выдачи денег в подотчет;
• расчетный чек используется для расчетов с поставщиками и является распоряжением чекодателя банку произвести перечисление денежных средств на счет чекополучателя;
• объявление на взнос наличными используется для внесения денежных средств из кассы на расчетный счет, в обмен на это объявление банк выдает квитанцию, которая служит основанием для списания денежных средств выданных из кассы.

Законом Республики Беларусь от 28.12.2009 № 113-З «Об электронном документе и электронной цифровой подписи» установлены правовые основы применения электронных документов, определены основные требования, предъявляемые к электронным документам, а также права, обязанности и ответственность участников правоотношений, возникающих в сфере обращения электронных документов [3].

Электронным документом является информация, зафиксированная на машинном носителе и соответствующая требованиям, установленным настоящим Законом.

В соответствии с договором №06290 от 23 марта 2011 года об обмене документами в электронной почтовой системе ЗАО «БелСвиссБанк» в ООО «РавираБай» применяются электронные расчетные документы.

Несанкционированный доступ к электронной подписи невозможен, так как в организации назначено ответственное лицо по работе с программным обеспечением и электронными ключами ЭЦП и только оно имеет к ним доступ.

Согласно п.4.9. договора текущего (расчетного) банковского счета в белорусских рублях от 23 марта 2011 года (см. приложение 1) банк предоставляет за определенную дату, на конкретный период выписки по расчетному счету по операциям (см. приложение 4), проведенным за день, с приложениями по расходным операциям и поступлениям по системе BISS (см. приложение 5, 6).

Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об одной особенности. Денежные средства клиента в банковском учете фактически являются кредиторской задолженностью, вследствие чего поступления на расчетный счет клиента записываются по кредиту, а списание с расчетного счета и выдача наличными - по дебету. Поэтому средства, указанные в выписке по кредиту, бухгалтером должны быть отражены по дебету счета 51. В различных банках выписки могут отличаться друг от друга по своей форме. Это связано с тем, что банки используют различные программы автоматизации учета.

Выписка банка является основанием для отражения хозяйственных операций на бухгалтерских счетах. Она же является и регистром аналитического учета по расчетному счету.

Полученная из банка выписка должна обрабатывается в день поступления, т.е. подбираются все оправдательные документы, сверяется входящее сальдо с исходящим сальдо предыдущей выписки (см. приложение 4, 7), проставляются корреспондирующие счета с расчетным счетом.

2.3 Синтетический и аналитический  учет денежных средств на счетах в банке

В бухгалтерии ООО "РавираБай" учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».

По дебету счета 51 "Расчетный счет" отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 "Расчетный счет" отражается списание денежных средств с расчетного счета организации. В ООО "РавираБай" учет кассовых операций и операций по расчетному счету частично механизирован.

Как уже говорилось, в ООО «РавираБай» применяются электронные расчетные документы.

Следует также отметить, что списание денежных средств с расчетного счета ООО «РавираБай» в пользу Минского филиала РУП «Белтелеком» за оказанные услуги происходило с помощью платежных требований с приложенными счет-фактурами (см. приложение 5, 6). При проведении данных переводов посредством платежных требований используется акцептная форма расчетов (см. приложение 8, 9)

Так как договору текущего (расчетного) банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами и списание сумм комиссий и сборов за оказываемые банком услуги, ревизор должен проверить правильность их отражения в учете. Было установлено, что проценты за пользование денежными средствами и комиссия за оказываемые банком услуги отражаются по факту их зачисления и списания с расчетного счета, что соответствует учетной политике организации на 2011 год. Первичным документом, подтверждающим данные операции, является мемориальный ордер.

В конце месяца формируется и выводится на печать оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 «Расчетный счет», производятся записи в главную книгу. При исправлении банком ошибки на ошибочно зачисленные суммы составляют бухгалтерские проводки с обратной корреспонденцией.

Хозяйственные операции по учету денежных средств на расчетном счете представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1. – Информация об операциях, отраженных по счету 51 «Расчетный счет» в ООО "РавираБай"

Продолжение таблицы 2.1

Кроме этих проводок применяются и другие проводки при поступлении денег на расчетный счет.

Регистром аналитического учета по расчетному счету является выписка банка.

В первой колонке под названием «Код операции» указывается условный кодированное обозначение операции, которая используется всеми банками.

Во второй колонке под названием «№ документа» указывается номер документа, на основании которого происходит списание или зачисление средств на расчетный счет. Этим документом может быть платежное поручение, требование, объявление на взнос наличными и др.

В третьей колонке указывается код, который присваивается банку, если он является участником прямых расчетов.

В четвертой колонке указывается счет, с которого было произведено списание либо зачисление средств. Как правило, данный счет является либо расчетным счетом организации, в адрес которой производятся платежи (от которой поступает платеж), либо корреспондентским счетом банка, обслуживающего эту организацию.

В пятой колонке указывается дата совершения операции.

В следующих графах показываются соответственно: по дебету - списание средств с расчетного счета, по кредиту - их поступление. Итоговый оборот по дебету - общую сумму средств, списанных с расчетного счета. Сумма, которая указывается в выписке как остаток на конец дня, должна соответствовать остатку средств на 51 счете организации. Она же должна стоять в следующей выписке как остаток на начало дня.

3 Анализ  денежных потоков в СООО "Заславский замок"

3.1 Значение, задачи и  характеристика информационного  обеспечения анализа денежных  потоков

Многие экономисты сходятся во мнении, что денежные средства в условиях рыночной экономики выступают наиболее ограниченным ресурсом, поэтому очень важным становится достижение максимального экономического эффекта от операций с ними. Кроме того денежные средства организации представляют собой единственный вид ресурсов, который непосредственно и с минимальными затратами трансформируется в другие виды ресурсов, необходимых для нормального процесса финансово-хозяйственной деятельности. Однако сами по себе деньги являются неприбыльными активами. Их коммерческая полезность и эффективность проявляется тогда, когда они вовлечены в хозяйственный оборот и находятся в движении.

Еще в середине 19 века ученые обратили внимание на так называемый парадокс прибыли, суть которого состояла в следующем: денег у организации нет, но есть прибыль, либо есть деньги, но нет прибыли. Стал возможен даже предельный случай названного парадокса, когда банкротом объявлялась организация, показавшая в отчете прибыль. Потребность в экономическом объяснении подобных ситуаций определила, необходимость выделения в научном аппарате понятия денежных потоков как самостоятельной экономической категории. Исторически это произошло относительно недавно – только в первой половине 20 столетия. Понятие денежных потоков как «cash flow» впервые появилось в экономической литературе США после Второй мировой войны в связи с деятельностью рынка ценных бумаг. В настоящее время этот термин, имеющий англосаксонское происхождение (от англ.«cash» – наличность, «flow» -течь), получил международное признание и имеет свободное хождение во многих странах [21, с.12].

Осуществление всех видов финансовых и хозяйственных операций организации сопровождается движением денежных средств их поступлением или расходованием. Этот непрерывный процесс определяется понятием денежный поток. Денежный поток организации представляет собой совокупность поступлений (притоков) и выплат (оттоков) денежных средств за определенный период времени. Другими словами – это движение денежных средств, распределенное во времени и пространстве.

С движения денежных средств начинается и им заканчивается производственно-коммерческий цикл. Деятельность организации, направленная на получение прибыли, требует, чтобы денежные средства переводились в различные активы. Результаты деятельности считаются достигнутыми, когда происходит приток денежных средств, на основе которого начинается новый цикл, обеспечивающий получение прибыли.

Аналитики в области финансовой отчетности сделали вывод, что сложность системы бухгалтерского учета скрывает потоки денежных средств и увеличивает их отличие от отчетного значения чистого дохода (прибыли). Они подчеркивают, что именно денежные средства должны использоваться для выплаты ссуд, дивидендов, расширения используемых производственных мощностей. Все сказанное подтверждает растущее значение такой категории, как "денежные потоки".

Анализ использования денежных средств позволяет прогнозировать денежные поступления и выплаты, составлять график платежей. Информация о денежных потоках помогает анализировать финансовую гибкость.

Финансовая гибкость — способность организации быстро получать денежные средства в случае возникновения непредвиденных обстоятельств или умение воспользоваться благоприятными случаями для получения денег.