Анализ денежных потоков в ООО «РАВИРАбАЙ»

• денежные потоки обслуживают осуществление хозяйственной деятельности организации практически во всех ее аспектах;
• эффективное управления входящими денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие организации в процессе его стратегического развития;
• рациональное формирование денежных потоков способствует повышению ритмичности осуществления операционного процесса организации;
• управление денежными потоками является важным финансовым рычагом обеспечения оборота капиталом;
• эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности организации.

Активные формы управления денежными потоками позволяют организации получать дополнительную прибыль, генерируемую непосредственно ее денежными активами, а основной целью управления денежными потоками является обеспечение финансового равновесия организации в процессе ее развития путем балансирования объемов поступления и расходования денежных средств и их синхронизации во времени.

Целью бухгалтерского учета денежных средств – является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних организаций, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

• проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;
• обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;
• своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств;
• обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности, она необходима;
• изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Подводя итог вышесказанному, значение анализа денежных потоков состоит в получении объективной характеристики движения денежных средств, основная задача анализа денежных потоков заключается в выявлении причин недостатка (избытка) денежных средств, определении источников их поступлений и направлений использования.

1.2 Основные нормативные  документы, определяющие порядок  совершенствования операций с  денежными средствами

Нормативно-правовое обеспечение, определяющее порядок операций с денежными средствами включает следующий перечень нормативных актов.

1. Основополагающим документом в организации учета денежных (равно как и иных) средств является Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (в ред. Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 № 302-З) [2].

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

2. Инструкция о порядке применения  Типового плана счетов бухгалтерского  учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 [8].

Устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Согласно главе 6 «Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения», для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в банках на территории Республики Беларусь и за ее пределами предназначены счета раздела V.

3. Банковский кодекс Республики  Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-3 (в ред. Закона Республики Беларусь от 14.06.2010 № 132-З) [1].

Банковское законодательство определяет принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними, а также устанавливает порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

Банковским кодексом установлены формы безналичных расчетов. Безналичные расчеты могут проводиться посредством применения платежных поручений, платежных требований, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков, банковских пластиковых карточек. В международных расчетах используются банковский перевод, инкассо, аккредитив.

Документом, в частности, установлены форма и обязательные реквизиты платежных инструкций. Платежные инструкции клиента могут быть оформлены в письменной форме или в форме электронного документа. На платежных инструкциях клиента должны быть подписи лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, удостоверенные печатью владельца счета. Правила использования электронных документов в безналичных расчетах устанавливаются законодательством Республики Беларусь. Форма безналичных расчетов устанавливается законодательством Республики Беларусь или договором.

4. Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 [12].

Данная Инструкция устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях.

5. Постановление Правления Национального  банка Республики Беларусь от 3 апреля 2009 г. № 40 «Об открытии банковских  счетов» [13].

Устанавливает порядок открытия в Республике Беларусь банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями, Национальным банком Республики банковских счетов с учетом требований законодательства.

6. Инструкция о банковском переводе  утвержденная Постановлением Правления  Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66 (в ред. Постановления Правления Нацбанка от 13.02.2012 № 45) [15].

Даная Инструкция определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода и обязательна для исполнения всеми юридическими и физическими лицами.

7. Инструкция об организации  исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских  рублях в очередности, установленной  законодательством утвержденная  Постановлением Правления Национального  банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 63 (в ред. Постановления Правления Нацбанка от 30.08.2011 № 356) [16].

Данная Инструкция регулирует осуществление платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей.

8. Инструкция по бухгалтерскому  учету "Учетная политика организации" утвержденная Постановлением Министерства  финансов Республики Беларусь  от 17 апреля 2002 года №62 (в ред. Постановления Министерства финансов от 26.05.2008 № 85) [9].

Утвержденная Инструкция устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации.

9. Постановлением Министерства  финансов Республики Беларусь  от 14.02.2008 № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» утвержден ряд типовых форм бухгалтерской отчетности, в частности – «Отчет о движении денежных средств» [10].

Отчет о движении денежных средств - совокупность показателей, развернуто характеризующих поток денежных средств за отчетный период. Основным назначением отчета является представление информации о поступлениях и платежах организации, выполненных в течение отчетного периода, так как он является одним из самых актуальных вопросов функционирования любой организации о том, откуда поступают деньги и куда они, потом тратятся.

Информация о движении денежных средств организации должна предоставить пользователям финансовой отчетности основу для оценки потребностей организации в использовании имеющихся денежных средств. Кроме того, отчет о движении денежных средств должен помочь понять причины различия между чистой прибылью и связанных с ее получением денежными поступлениями и платежами.

Стоит отметить, что в связи с принятием Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187» с 1 квартала 2012 года устанавливается новый порядок составления бухгалтерской отчетности [11].

Таким образом, нормативно-правовая база регламентирующая порядок совершения операций с денежными средствами имеет довольно мощную структуру, и находиться в постоянном совершенствовании.

1.3 Особенности учета  денежных средств в международной  учетной практике

Денежные средства и их эквиваленты во всех странах составляют основную часть ликвидных активов организации.

Отчетность по ОПБУ США — финансовая отчетность организации по общепринятым принципам бухгалтерского учета, используемых компаниями, находящимися в США или котирующимися на Wall Street. Согласно общепринятым принципам бухгалтерского учета США (ОПБУ США) ликвидные активы включают денежные средства, краткосрочные инвестиции, счета и векселя к получению.

Стандарты США предусматривают включение в состав денежных средств организации наличных денежных средств, средств на текущих счетах организаций, простых и банковских чеков, а также сумм компенсационного остатка, которые нельзя свободно использовать. Сумма компенсационного остатка является минимальной суммой, хранящейся на счету организации как обеспечение кредитного договора, то есть эта сумма не имеет такой ликвидности, как все прочие денежные активы, и потому должна отображаться в примечаниях к годовому отчету.

В Польше согласно Закону "О бухгалтерском учете" денежные средства относятся к группе финансовых активов и определяются как денежные активы, капитальные инструменты, выпущенные другими организациями, а также право, предоставляемое контрактом для получения денежных активов или право изменения финансовых инструментов с другой организацией на выгодных условиях.

Другое определение денежных средств - это активы в форме национальных платежных средств и иностранной валюты. К денежным средствам относятся также прочие финансовые активы, и начисленные проценты на финансовые активы. Если актив платный или может быть востребован в течение 3-х месяцев со дня получения, выставления или основания (внесения), то по требованиям учета поступлений денежных средств их относят к денежным средствам от инвестиционной деятельности (вложений).

Денежные документы, такие как почтовые марки, оплаченные билеты, которые в Украине включаются в состав денежных средств, по стандартам США считаются авансами. Денежные средства в пути, отображаемые в украинском балансе в статье "Денежные средства и их эквиваленты", согласно ОПБУ США включаются в состав дебиторской задолженности банка.

На практике расчеты с банком отображаются в учете на основании выписки банка с текущего счета. В США получение средств отображается в момент депозита чека, а выплата - в момент выдачи чека.

В соответствии с общепринятой практикой учета денежные средства организации можно разделить на две категории: денежные средства в кассе и денежные средства в банке. В балансе компании, составленном в соответствии с международными правилами, все денежные средства, как правило, отображаются в одной строке. Такая практика теперь используется и в Украине после внедрения новых П(С)БУ. Частично это связано с тем, что компании отдают предпочтение чекам или пластиковым карточкам. В США денежная наличность, хранящаяся в сейфе, используется в основном для мелких платежей и называется "мелкая касса".