Налоговый учет других видов материальных расходов

Автор: Пользователь скрыл имя, 01 Февраля 2015 в 20:48, контрольная работа

Краткое описание

В соответствии с статьей 254 НК РФ материальные расходы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, и учитываются в целях налогообложения прибыли.

Оглавление

1. Налоговый учет расходов на приобретение (создание) МПЗ

2. Налоговый учет расходов на приобретение специального инструмента, оборудования, одежды и специальных приспособлений

3. Налоговый учет других видов материальных расходов

4.Учет потерь от недостачи или порчи МПЗ в пределах норм естественной убыли

Библиографический список

Файлы: 1 файл

налоговый учет.docx

— 124.56 Кб (Скачать)

 

Норма естественной убыли, применяемая при хранении товаров, - это допустимая величина безвозвратных потерь, которая определяется за время хранения товаров путем сопоставления его массы с массой товаров, фактически принятых на хранение.

 

Норма естественной убыли, применяемая при транспортировке товаров, - это допустимая величина безвозвратных потерь, которая определяется путем сопоставления массы товаров, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительных документах, с массой товаров, фактически принятой получателем.

 

Нормы естественной убыли разрабатывают с учетом технических условий хранения и транспортировки ТМЦ, климатического и сезонного факторов, влияющих на естественную убыль. Нормы подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет (Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 N 814).

 

Однако на сегодняшний день разработаны следующие нормы:

 

- Нормы естественной убыли  зерна, продуктов его переработки  и семян масличных культур  при хранении (утв. Приказом Минсельхоза  России от 23.01.2004 N 55);

 

- Нормы естественной убыли  при хранении химической продукции (утв. Приказом Минпромнауки России от 31.01.2004 N 22);

 

- Нормы естественной убыли  массы грузов металлургической  промышленности при перевозках  железнодорожным транспортом (утв. Приказом Минпромнауки России от 25.02.2004 N 55).

 

В то же время в большинстве отраслей продолжают действовать нормы естественной убыли, принятые отраслевыми министерствами и ведомствами еще до вступления в силу гл. 25 НК РФ, то есть до 1 января 2002 г.

 

Например, продолжают действовать:

 

- Нормы естественной убыли  нефтепродуктов при приеме, транспортировке, хранении и отпуске на объектах  магистральных нефтепродуктов (утв. Минтопэнерго России от 01.10.1998 N 318);

 

- Нормы естественной убыли  отдельных видов продукции производственно-технического  назначения при перевозках железнодорожным  транспортом (утв. Постановлением Госснаба  СССР от 19.10.1989 N 64);

 

- Нормы естественной убыли  отдельных видов продукции производственно-технического  назначения при перевозках речным  транспортом (утв. Постановлением Госснаба  СССР от 27.04.1989 N 31);

 

- Нормы естественной убыли  охлажденного мяса и субпродуктов  при холодильной обработке и  хранении на распределительных  холодильниках торговли (утв. Приказом  Минторга СССР от 18.08.1988 N 150);

 

- Нормы естественной убыли  этилового спирта при хранении, перемещениях и транспортировке  железнодорожным, водным и автомобильным  транспортом (утв. Постановлением Госснаба  СССР от 11.07.1986 N 102) и др.

 

В розничной торговле действуют Нормы естественной убыли продовольственных товаров, которые утверждены Приказом Минторга СССР от 02.04.1987 N 88. До сведения эти нормы доведены Письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085.

 

Документом установлены нормы естественной убыли:

 

- продовольственных товаров: в розничной торговой сети; при  хранении на складах и базах  розничных торговых организаций; при хранении и отпуске на  мелкооптовых базах; сыров при  хранении на распределительных  холодильниках торговли; при транспортировании  автомобильным и гужевым транспортом;

 

- стеклянной тары с  пищевыми товарами: при транспортировании  автомобильным и гужевым транспортом; на складах, базах, в розничных  торговых предприятиях.

 

Этим же Приказом утверждены Нормы потерь от боя и щербления стеклянной порожней тары: при приеме, хранении и отпуске на тарных складах оптовых и розничных торговых организаций; в розничной торговой сети; при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи); при транспортировании автомобильным, гужевым транспортом.

 

Кроме того, частично продолжают действовать Нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле, утвержденные Приказом Минторговли СССР от 26.03.1980 N 75. Эти нормативы по-прежнему продолжают применяться как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

 

Нормы естественной убыли установлены в процентах отдельно на каждый товар. Они зависят: от вида товара; от вида транспорта, на котором доставлялся товар; от расстояния доставки; от времени года; от других причин. Величину естественной убыли в пределах норм определяют по формуле:

 

Согласно статье 318 НК РФ данные виды материальных расходов относятся к косвенным расходам, и поэтому организации, применяющие метод начисления, могут списать эти расходы, установленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на расходы текущего отчетного нового) периода.

 

 

Библиографический список

 

1. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст]: учебник / Н.Л. Вещунова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008. - 843с.

 

2. Русакова, Е.А. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]: учебник / Е.А. Русакова. - М.: бухучет, 2009

 

3. Сеферова, И.Ф. Финансовый, налоговый и управленческий учет [Текст]: автореферат / И.Ф. Сеферова. - Ростов н/Д, 2007

 

4. Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии [Текст]: учеб. пособие для вузов / Д.А.Ендовицкий, Р.Р.Рахматулина ; под ред. Д.А. Ендовицкого. - 2-е изд.., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 256с.

 

5. Финансовые результаты [Текст]: бухгалтерский и налоговый  учет: учеб. пособие / Л.Н.Булавина [и др.]. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 321с.

 

6. Владимирова, М.П. Налоги  и налогообложение [Текст]: учеб. пособие  для вузов / М.П.Владимирова. -М.: КНОРУС, 2009.- 232с.

 

 

 

 

 

 

 

 

Публикация

02.11.09 Материальные расходы в налоговом учете

Автор: Ольга Антошина  

Проблема учета расходов для целей налогообложения прибыли остается одним из краеугольных камней в спорах между налогоплательщиками и налоговыми органами. Сегодня речь пойдет об обоснованности материальных расходов, которым посвящена ст. 254 Налогового кодекса РФ.

В налоговом учете материальные расходы признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Перечень материальных затрат приведен в п. 1 ст. 254 НК РФ. К данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, кроме основных средств. Объекты стоимостью менее 20 000 руб., введенные в эксплуатацию после 1 января 2008 г., амортизируемым имуществом не признаются. В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.

В подпункте 5 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что в состав материальных расходов включаются затраты предприятия на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии. С принятием Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ этот перечень дополнен расходами на производство и (или) приобретение мощности.

К материальным расходам приравниваются:

— затраты на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

— потери от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов (МПЗ) в пределах норм естественной убыли;

— технологические потери при производстве и (или) транспортировке;

— затраты на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, эксплуатационные вскрышные работы на карьерах и нарезные работы при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

Условия признания материальных расходов

Материальные расходы должны быть экономически обоснованны, а также подтверждены документами, оформленными в соответствии с российским законодательством. По общему правилу, изложенному в п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ, момент признания в налоговом учете материальных расходов в отношении материально-производственных запасов совпадает с датой передачи этих ценностей в производство. Стоимость работ и услуг производственного характера уменьшает налоговую базу в момент подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи. Более подробная информация о дате признания материальных расходов и подтверждающих их документах приведена в табл. 1.

Лимитно-заборными картами оформляют отпуск материалов, систематически используемых для изготовления продукции (выполнения работ и оказания услуг). В первичных учетных документах на отпуск материала в производство отражают назначение его использования: наименование заказа (изделия, продукции) или вид затрат.

Иногда при передаче ценностей отдельным подразделениям в накладной не приводят конкретного назначения материалов. Как правило, так оформляют передачу материальных запасов на общехозяйственные и управленческие нужды. В подобной ситуации на фактически израсходованные материалы подразделение-получатель составляет акт расхода материалов. На основании акта стоимость использованных материальных ценностей учитывается при налогообложении прибыли.

К расходам на хозяйственные нужды относятся, в частности, затраты на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, чистящих средств и т.д.). Стоимость таких материальных ценностей уменьшает налогооблагаемую прибыль, если названные затраты отвечают критериям ст. 252 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 11.04.2007 № 03-03-06/1/229.

Материальными расходами признаются затраты на содержание и эксплуатацию природоохранных объектов, прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод и иные аналогичные затраты (подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ). К данной группе материальных расходов относятся платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) в природную среду загрязняющих веществ. Вместе с тем при налогообложении прибыли не учитываются суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую природу (п. 4 ст. 270 НК РФ).

Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материалов списываются в пределах норм естественной убыли. Нормы должны быть установлены в порядке, предусмотренном Правительством РФ. До их появления налогоплательщики могут применять нормы, ранее утвержденные соответствующими федеральными органами (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ).

Нормы технологических потерь при производстве и транспортировке материальных ценностей налогоплательщики устанавливают самостоятельно.

Из материальных расходов текущего месяца исключается стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но еще не подвергшихся обработке (п. 5 ст. 254 НК РФ).

Если понесенные за месяц материальные затраты относятся в налоговом учете к прямым расходам, налогоплательщик распределяет их между незавершенным производством и готовой продукцией способом, прописанным в налоговой учетной политике. Данные об остатках прямых расходов фиксируются в специальном налоговом регистре. Сумма косвенных материальных расходов в полном объеме уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Различные даты признания прямых и косвенных расходов установлены в п. 2 ст. 318 НК РФ. Прямые расходы уменьшают налоговую базу отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Косвенные расходы отражаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли.

Таблица 1

Виды материальных расходов и момент их признания в налоговом учете

Вид расхода

Момент списания в расходы

Норма НК РФ

Подтверждающий документ

1

2

3

4

Сырье (материалы) — основа или компонент, необходимый при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)

Дата передачи в производство

П. 2 ст. 272

Лимитно-заборная карта (форма № М-8)*, требование-накладная (форма № М-11)*, накладная на отпуск материалов № М-15)*, акт расхода материалов

Комплектующие изделия, полуфабрикаты, подвергающиеся монтажу или дополнительной обработке

Материалы для упаковки и иной подготовки товаров (включая предпродажную подготовку)

Материалы для других производственных нужд (проведение испытаний, контроль,  
содержание, эксплуатация основных средств и т.д.)

Материалы для общехозяйственных и управленческих нужд

Дата составления акта расхода материалов или дата составления накладной

П. 1  
ст. 272

Требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону, акт расхода материалов

Инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование

В момент ввода в эксплуатацию

Подп. 3 п. 1 ст. 254

Требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону

Спецодежда и другие средства индивидуальной защиты

В момент ввода в эксплуатацию

Подп. 3 п. 1 ст. 254

Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма № МБ-7)*, личная карточка учета выдачи средств индивидуальной защиты**

Топливо, вода, энергия всех видов, расходуемые на технологические цели, расходы на отопление зданий, трансформацию и передачу энергии

Дата подписания налогоплательщиком акта оказанных услуг

П. 2 ст. 272

Акт оказанных услуг

Работы и услуги производственного характера (отдельные операции по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья и материалов, контроль над соблюдением установленных технологических процессов и т.д.)

Дата подписания налогоплательщиком акта выполненных работ (оказанных услуг)

П. 2 ст. 272

Акт приемки-передачи выполненных работ (услуг)

Работы и услуги производственного характера (услуги по перевозкам грузов внутри организации)

Дата подписания налогоплательщиком акта выполненных работ (оказанных услуг)

П. 2 ст. 272

Товарно-транспортные накладные (форма № 1-Т)***, путевые листы (формы № 4-С и 4-П)***, акт приемки-передачи

Расходы на содержание и эксплуатацию имущества природоохранного назначения

Дата подписания налогоплательщиком акта оказанных услуг

П. 2 ст. 272

Акт приемки-передачи выполненных работ (услуг), бухгалтерская справка-расчет

Расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия (за исключением затрат на освоение природных ресурсов)

Потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материальнопроизводственных запасов в пределах норм естественной убыли

Дата поступления материальных ценностей в организацию, дата акта инвентаризации

П. 1  
ст. 272

Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма № ТОРГ-2)****, сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ-19)*****

Технологические потери при производстве  
и транспортировке

Дата поступления материальных ценностей в организацию, дата отпуска  
в производство

П. 1  
ст. 272

Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ, технологические карты, сметы технологического процесса, отраслевые нормативные акты, заключения, расчеты технологических служб и т.д.

Расходы на горноподготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий

Дата подписания налогоплательщиком акта выполненных работ и оказанных услуг

П. 2 ст. 272

Акт приемкипередачи выполненных работ


* Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.  
** Утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н (действует с 6 октября 2009 г.).  
*** Утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78.  
**** Утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.  
***** Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88.

Как обосновать расходы

Конституционный суд РФ периодически рассматривает правомерность присутствия в Налоговом кодексе понятий, связанных с расходами. Этой теме посвящено, например, Определение КС РФ от 16.12.2008 № 1072-О-О. Заявитель посчитал, что оценочные понятия «обоснованные затраты», «экономически оправданные затраты» и «направленность деятельности на получение дохода» допускают использование налоговиками и судами субъективного подхода при определении обоснованности тех или иных расходов, осуществленных налогоплательщиком и учитываемых при исчислении налога на прибыль.

В ответ на это высший суд указал, в частности, что положения п. 1 ст. 252 НК РФ не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи произведенных налогоплательщиком расходов, с тем чтобы его деятельность была направлена на получение прибыли. Доказывать необоснованность расходов налогоплательщика обязаны налоговые органы.

Минфин России указывает, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Значит, обоснованность расходов нельзя оценивать с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (письма Минфина России от 22.05.2009 № 03-03-06/1/339 и от 14.04.2009 № 03-03-06/2/81). В то же время ее надо оценивать с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект от деятельности. И эти намерения, как считает Минфин, должны быть очевидны налоговым инспекторам.

Определение стоимости МПЗ

В налоговом учете стоимость материальных ценностей формируется в момент их поступления к налогоплательщику согласно п. 2—4 ст. 254 НК РФ. Она определяется исходя из цен покупки МПЗ, комиссионных вознаграждений посреднических организаций, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку, безвозвратную тару и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением ценностей. В стоимости сырья и материалов не учитываются суммы предъявленного поставщиками налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченные при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако на основании п. 2 ст. 254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.

Все затраты на покупку МПЗ должны быть подтверждены первичными документами (товарными накладными, отчетами комиссионера, таможенными декларациями, актами оказанных услуг и т.д.).

Чтобы обобщать информацию о движении поступивших на предприятие партий сырья и материалов, целесообразно формировать специальный налоговый регистр. В нем отражаются операции по поступлению и отпуску МПЗ в производство.

Важный момент: в налоговом учете существует три вида расходов, которые могут быть непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов, но при этом не увеличивают их стоимость. Речь идет о процентах по долговым обязательствам, привлеченным для покупки материальных ценностей, а также о суммовых и курсовых разницах. Данные затраты учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 2, 5 и 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если налогоплательщик самостоятельно изготавливает материально-производственные запасы для собственного потребления, их стоимость определяется аналогично стоимости готовой продукции (п. 4 ст. 254 НК РФ).

Возвратные отходы

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ). Это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг. К возвратным отходам относятся ценности, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и вследствие этого используемые с повышенными расходами (пониженным выпуском продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не следует путать возвратные отходы с остатками материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов). Не относится к возвратным отходам и попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате технологического процесса.

Способ оценки возвратных отходов зависит от их дальнейшего использования. В случае если отходы передаются в основное или вспомогательное производство, их стоимость формируется по цене исходного материального ресурса (цене возможного использования).

Стоимость отходов, реализуемых на сторону, налогоплательщик определяет по цене реализации. Позиция Минфина России (письмо от 24.08.2007 № 03-03-06/1/591) такова: «Величина материальных расходов уменьшается на стоимость проданных возвратных отходов, которая определена в порядке, предусмотренном в ст. 40 НК РФ (по рыночной стоимости)». По мнению автора, при реализации возвратных отходов на сторону их стоимость нужно оценивать в составе расходов исходя из фактической цены реализации.

Сумма возвратных отходов уменьшает величину материальных расходов в период их возникновения.

Нередко затраты на приобретение материалов связаны с поступлением различных групп материальных ценностей. Например, транспортная организация за одну поездку доставляет налогоплательщику сырье нескольких наименований. Расходы на перевозку распределяются между разными видами материально-производственных запасов. Способ распределения налогоплательщик выбирает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения. Затраты можно разделить пропорционально покупной стоимости материальных ценностей либо на основании других экономически обоснованных показателей.

В особом порядке оценивают излишки МПЗ, выявленные в результате инвентаризации. Их стоимость, признаваемая в составе материальных расходов, равна сумме налога на прибыль, исчисленного с величины внереализационного дохода, соответствующего рыночной стоимости выявленных излишков (п. 2 ст. 254 НК РФ). Аналогично формируется стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств.

Из материальных расходов текущего месяца вычитается стоимость МПЗ, переданных в производство, но не подвергшихся обработке. Остатки материально-производственных запасов оцениваются так же, как при списании их в производство.

Методы оценки сырья и материалов при списании

Сырье и материалы, списываемые при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), оцениваются одним из четырех методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

— по стоимости единицы запасов;

— по средней стоимости;

— по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Налогоплательщик закрепляет выбранный способ в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Метод оценки по стоимости единицы запасов подходит для учета уникальных материальных ценностей, которые невозможно заменить другими запасами.

Для остальных видов сырья и материалов целесообразно использовать метод оценки по средней стоимости. Существует два варианта применения этого метода.

Первый вариант — средневзвешенная оценка. Средняя стоимость единицы списанных в производство запасов определяется как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов на их количество. В расчет принимаются себестоимость и количество остатка материальных ценностей на начало месяца, а также поступивших за месяц запасов. Полученная себестоимость единицы умножается на количество запасов данного вида, списанных за месяц.

При среднескользящей оценке себестоимость единицы запасов, отпущенных в производство, определяется так же, как и при средневзвешенной. Различие в том, что себестоимость списанной партии запасов рассчитывается в момент их отпуска в производство, то есть учитываются только стоимость и количество запасов, ранее поступивших в соответствующем месяце.

При использовании любого из вариантов оценки по средней себестоимости из расчета исключаются количество и стоимость материальных ценностей, возвращенных в течение месяца поставщикам.

Метод ФИФО предполагает оценку материалов по ценам первых закупок. Стоимость запасов, поступающих в производство первыми, соответствует себестоимости первого по времени приобретения с учетом себестоимости материальных ценностей, числящихся на начало месяца. Обычно такой способ оценки применяется, если предприятие ожидает значительного снижения цен на используемое сырье и материалы.

Если есть основания предполагать, что цены на материально-производственные запасы существенно повысятся, целесообразно использовать метод ЛИФО. Этот метод позволяет оценивать сырье и материалы по ценам последних закупок.

Предприятие применяет систему налогового учета, к которой относится и метод оценки сырья и материалов, последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК РФ). Изменить используемый способ оценки запасов можно только с начала нового налогового периода. Если в законодательство о налогах и сборах внесены изменения, связанные с учетом материальных запасов, то дополнения в учетную политику можно вносить и в течение года после вступления поправок в силу.

Налогоплательщик вправе установить разные способы списания стоимости по отдельным группам материальных ценностей. Это не противоречит нормам действующего законодательства. Расчет стоимости сырья, материалов, списанных в отчетном периоде, ведется в специальном регистре.

Пример 1

Вид деятельности ООО «Закат» — изготовление мебели. Образовавшиеся в январе 2009 г. отходы основного производства были реализованы в том же месяце за 50 000 руб. (включая НДС 7627 руб.).

В налоговом учете ООО «Закат» в январе 2009 г. общую сумму материальных расходов уменьшает на стоимость проданных отходов — 42 373 руб. (50 000 руб. : 118 x 100).

Пример 2

ООО «Трек» 21 января 2009 г. в производственных целях приобрело у ЗАО «Стройматериалы» 3 т цемента марки М500 стоимостью 18 000 руб. (включая НДС 2746 руб.) и 2 т цемента марки М400 за 11 400 руб. (в том числе НДС 1739 руб.) по товарной накладной № 326. Доставку товара до склада оплачивает покупатель, ее стоимость согласно товарнотранспортной накладной № 28 от 21 января 2009 г. — 5000 руб. (НДС не облагается).

Согласно учетной политике ООО «Трек» для целей налогообложения затраты на приобретение нескольких видов МПЗ распределяются пропорционально покупной стоимости сырья и материалов без учета НДС.

На основании полученных от поставщика и грузоперевозчика первичных документов ООО «Трек» внесло записи в налоговый регистр информации о движении приобретенных материалов (табл. 2).

Таблица 2

Регистр информации о движении приобретенных материалов

Наименование

Цемент М-400

Цемент М-500

Дата операции

21.01.2009

21.01.2009

Основание операции

Товарная накладная № 326,  
товарно -транспортная накладная № 28

Товарная накладная № 326,  
товарно-транспортная накладная № 28

Приход, т

2

3

Покупная стоимость партии, руб.

15 254 (18 000 : 118 x 100)

9661 (11 400 : 118 x 100)

Расходы на доставку, руб.

3061 [5000 : (15 254 + 9661) x 15 254]

1939 (5000 – 3061)

Общая стоимость партии, руб.

18 315 (15 254 + 3061)

11 600 (9661 + 1939)


Источник: "Бухгалтерское приложение" №43 (9309)


http://www.pravcons.ru/publ02-11-2009-3.php

 

 

 

 

 

 

 

 

Налоговый учет материальных расходов

 

Для правильной организации бухгалтерского и налогового учета материалов и особенно для списания их стоимости на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг (для целей бухгалтерского учета) и группировки материальных затрат на прямые и косвенные (для целей налогообложения) большое значение имеет классификация материалов. Наиболее распространенной является классификация материалов по калькуляционным статьям затрат. Заметим, что в настоящее время калькуляционные статьи материальных затрат не соответствуют субсчетам бухгалтерского учета, открываемым к счету 10 «Материалы».

 

Сырье и основные материалы. По данной статье учитываются приобретаемые со стороны сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг).

 

По этой калькуляционной статье, как правило, самое большое движение стоимости. Этот факт имеет существенное значение при выборе метода, по которому материалы списываются на себестоимость продукции, а также при планировании нормы запаса. Незначительная ошибка в расчетах может привести либо к недостатку материалов на какой-то стадии производственного процесса, либо к их излишку. И в том и в другом случае последствия будут негативными – недостаток материалов грозит остановкой производственного процесса, срывом договорных обязательств, штрафными санкциями и т.д., а излишек – омертвлением (иммобилизацией) оборотных средств.

 

Вспомогательные материалы. Материалы, относимые к этой группе, не составляют основу продукции, выпускаемой предприятием, но непосредственно участвуют в производственном процессе или в хозяйственной деятельности предприятия. Такими материалами в равной степени могут быть и красители, используемые для окрашивания продукции, и материалы, используемые для производства каких-то работ в административном здании организации.

 

Ранее (до 1985 года) в планах счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий для учета вспомогательных материалов предусматривался отдельный синтетический счет бухгалтерского учета. Новым планом счетов не предусмотрено для этих целей даже открытие отдельного субсчета. Тем не менее, необходимость раздельного учета основных и вспомогательных материалов (или хотя бы дифференциация подходов к их оценке) очевидна.

 

Так как вспомогательные материалы не составляют основы продукции, то есть конкретная партия таких материалов не может быть списана на конкретную партию готовой продукции, то и движение стоимости таких материалов будет меньше, чем основных. Что же касается использования вспомогательных материалов в общехозяйственной деятельности или в обслуживающем производстве, то размеры такого использования будут на порядок ниже, чем применение материалов в основном производстве.

 

Перечисленные особенности также имеют существенное значение для нормирования (на предприятии) объемов производственных запасов. Конечно, значимость такого нормирования будет ниже, чем значимость нормирования основных материалов. Во-первых, это связано с тем, что производственный процесс хотя и зависит от наличия таких запасов, но чаще всего не слишком существенно – вряд ли производство может остановиться только от того, что на ремонт административного здания не нашлось необходимых материалов. Во-вторых, как уже отмечалось, объемы движения вспомогательных материалов будут намного ниже, чем основных. А значит, и влияние ошибки в расчетах на финансовые результаты будет не столь значительным.

 

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Для учета этого вида материалов планом счетов предусмотрено открытие отдельного субсчета. Отличие материалов, учитываемых на этом субсчете, от материалов, учитываемых в составе сырья и основных материалов, в том, что здесь речь идет не о сырье в чистом виде (как правило, продукции добывающих отраслей промышленности), а о продукции, являющейся продуктом овеществленного труда других предприятий. В большинстве случаев материалы, стоимость которых относится на субсчет 10–3, могут быть использованы в качестве предметов, выполняющих не только производственные, но и определенные потребительские функции – то есть могут быть использованы и без дополнительной обработки или монтажа. В этом смысле к материалам, учитываемым на субсчете 10–3, вплотную примыкают полуфабрикаты собственного производства, учитываемые на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

 

Топливо. По данной статье учитывается топливо, используемое в качестве горюче-смазочных материалов в транспортных организациях, а также топливо, используемое для технологических и общехозяйственных нужд. Вследствие того, что технически довольно сложно определить количество топлива, израсходованного на производство той или иной продукции (за исключением ГСМ в транспортных предприятиях), то суммы его стоимости должны относиться на одну из статей, предназначенных для учета затрат общего назначения – 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим распределением по видам выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг.

 

По этой же статье учитывается топливо, используемое для выработки тепловой и электрической энергии.

 

Тара. Операции с тарой являются отдельным видом операций, отличающимся весьма существенной спецификой. Здесь уместно лишь обратить внимание на то, что стоимость тары списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) (в том случае если тара не является многооборотной) в зависимости от того, где происходит упаковка:

Информация о работе Налоговый учет других видов материальных расходов