Налоговый учет других видов материальных расходов

Пунктом 3 статьи 254 НК РФ установлен порядок списания стоимости тары. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, то из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной должно быть определено условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов.

В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ. В этой статье установлен порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров, для целей налогового учета.

В соответствии с пунктом 5 статьи 254 НК РФ сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но неиспользованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.

Пунктом 6 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что «сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов».

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного сырья, материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к расходам также попутная (сопряженная) продукция.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

·   по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

·   по цене реализации материального ресурса, если отходы реализуются на сторону.

К материальным расходам для целей налогообложения на основании подпункта 1 пункта 7 статьи 254 НК РФ приравниваются расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено статьей 261 НК РФ.

Если расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия связаны с расходами на освоение природных ресурсов, то они должны быть выделены в налоговом учете в самостоятельный элемент расходной части налоговой базы. В целях налогообложения такие расходы учитываются в порядке, предусмотренном статьями 261 и 325 НК РФ.

Ведение деятельности по освоению природных ресурсов возможно только при наличии в организации соответствующих лицензий.

Согласно Положению о порядке лицензирования пользования недрами, утвержденному Постановлением Верховного Совета РФ от 15 июля 1992 года №3314-1 «О порядке введения в действие положения о порядке лицензирования пользования недрами», лицензии установленного образца выдаются в соответствии с видами пользования недрами:

ü   добычи полезных ископаемых;

ü   для геологического изучения недр;

ü   строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

ü   образования особо охраняемых объектов.

К расходам на рекультивацию земель относятся, в частности, расходы на подготовку площадок для хранения плодородного слоя земли, снятие его, перевозку, складирование и хранение, последующую рекультивацию изъятых из сельскохозяйственного оборота земель, посадка зеленых насаждений, устройство водоемов и так далее.

К материальным расходам приравниваются согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) материально-производственных запасов обусловлены физико-химическими характеристиками этих ценностей. Поскольку такие потери возникают объективно в процессе торгово–производственной деятельности, их нормируют. Нормы убыли устанавливают в процентном отношении к стоимости или к натуральным показателям отдельных видов товаров.

Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 года №814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей» (далее – Постановление №814) установлено, что нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи товарно - материальных ценностей, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет.

В пункте 2 Постановления №814 перечислены федеральные органы исполнительной власти, которым было поручено разработать соответствующие нормы, но пока далеко не все это сделали.

Законом №58-ФЗ установлено (статья 7 Закона №58-ФЗ), что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Это позволит организациям, которые не хотели спорить с налоговыми органами и все потери в пределах норм естественной убыли относили за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, подать уточненные декларации по налогу на прибыль и вернуть излишне уплаченный налог на прибыль, начиная с 2002 года.

К материальным расходам приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Данный вид расходов обусловлен, прежде всего, особенностями технологического процесса производства продукции. Так, например, в металлургии часть металла уходит в шлак, при выпуске отдельных видов сложных отливок имеет место технологически неизбежный брак. При транспортировке различных грузов возможны потери в виде остатка материалов в средствах транспортировки (например, нефти в цистернах).

Технологические потери материальных ресурсов при производстве и (или) транспортировке должны быть обоснованы соответствующим расчетом с учетом технологического процесса. В данном расчете должен быть использован норматив образования технологических потерь каждого вида сырья и материалов, используемых в производстве. Для того, чтобы установить норматив образования технологических потерь необходимо использовать отраслевые нормативные акты и иные нормативные документы, которые регламентируют ход технологического процесса.

Документом, подтверждающим технологические потери, является технологическая карта производства. Унифицированной формы такого документа нет, поэтому организация должна самостоятельно разработать форму данного документа и утвердить ее в учетной политике. При этом документ должен иметь все необходимые реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Минфин РФ в Письме от 27 марта 2006 года №03-03-04/1/289 разъясняет следующее:

Порядок отраслевого урегулирования вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке не является предметом ведения законодательства о налогах и сборах.

Исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки, налогоплательщик определяет норматив образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данный норматив на предприятии может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой технологического процесса или иным аналогичным документом, которые являются внутренними документами, не имеющими унифицированной формы.

Вышеназванные документы разрабатываются специалистами предприятия, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными руководством предприятия лицами (например, главным технологом или главным инженером).

Чтобы установить нормативы образования технологических отходов, используются отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

При этом необходимость составления технологической карты, сметы технологического процесса или иного аналогичного документа обусловливается особенностью технологического процесса.

В том случае, если налогоплательщик не составляет технологическую карту или иной аналогичный документ, подтверждением расходов в виде технологических потерь при производстве и (или) транспортировке являются отраслевые нормативные акты, в том числе ГОСТы, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

Расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий также отнесены к материальным расходам. При формировании перечисленных расходов необходимо исключить расходы, связанные с освоением природных ресурсов.

Методы оценки сырья и материалов при списании их в производство установлены пунктом 8 статьи 254 НК РФ. В соответствии с названным пунктом при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов в производство используется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

·   метод оценки по стоимости единицы запасов;

·   метод оценки по средней стоимости;

·   метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

·   метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

Выбранный метод закрепляется организацией в учетной политике для целей налогообложения.

http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a35/43770.html

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

    

     Материалы относятся  к категории материально-производственных  запасов и являются основным, наиболее дорогостоящим видом  оборотных активов. Кроме того, материалы, используемые организациями производственных  отраслей, отличаются большой номенклатурой.

    

     Материалы непременно  сопутствуют осуществлению практически  любого производственного процесса, входят в состав продукции  или опосредуют процесс выполнения  работ или оказания услуг. Используются  материалы и в торговой деятельности.  Поэтому вопросы бухгалтерского  учета материалов, правильного определения  их стоимости всегда имеют  весьма важное значение.

    

     В настоящее время порядок бухгалтерского учета материалов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ПБУ 5/01), и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания по учету материально-производственных запасов).

    

     Кроме того, некоторые особенности учета материально-производственных запасов, не относящихся к категории внеоборотных активов, разъяснены Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее - Методические указания по учету спецоснастки и спецодежды).

    

     Общие правила  налогового учета материалов  установлены главой 25 "Налог на  прибыль организаций" Налогового  кодекса РФ (НК РФ). Конкретный  порядок организации и ведения  налогового учета при этом  определяется самим налогоплательщиком.

    

     В данном  издании анализируются отдельные  нормы ПБУ 5/01, Методических указаний  по учету материально-производственных  запасов и Методических указаний  по учету спецоснастки и спецодежды, а также вопросы организации и ведения налогового учета.

    

     Для облегчения  восприятия материала соответствующие  требования и рекомендации проиллюстрированы  практическими примерами, а также  схемами бухгалтерских проводок.

    

 

1. Задачи учета материально-производственных  запасов

 

    

     Порядок отражения  в бухгалтерском и налоговом  учете операций по приобретению  и расходованию материалов определяется  спецификой процессов производства  и реализации продукции (работ, услуг), управленческой деятельности и  отраслевыми особенностями предпринимательской  деятельности.