Налоговый учет других видов материальных расходов

Сейчас мы рассчитали стоимость готовой продукции и НЗП на конец периода только в бухгалтерском учете (строки 8 и 9 столбца 2 таблицы 2). А теперь нам нужно будет провести их корректировку на величину расходов, которые не учитываются в налоговом учете. После чего мы и получим значение материальной составляющей в остатке НЗП на конец квартала для целей п. 5.9 Закона о прибыли.

Расчет будем вести по следующему алгоритму.

1. Определяем удельный вес «валовозатратных» производственных расходов за квартал в общей сумме всех расходов, учтенных в бухгалтерском учете. Для этого нужно разделить показатель столбца 3 строки 7 на показатель столбца 2 той же строки. Полученный результат — 93,514% — запишем в строку 7.1.

2. Скорректируем стоимость готовой продукции в бухучете на только что полученный коэффициент: 700000 грн х 93,514% = 654595 грн (строка 8, столбец 3 таблицы 2). Мы получили стоимость выпущенной готовой продукции для целей налогового учета, т. е. уже «очищенную» от расходов, не отражаемых в налоговом учете.

3. Точно так же скорректируем бухгалтерскую стоимость незавершенного производства на конец периода на тот же коэффициент: 58500 грн х 93,514% = 54705 грн (строка 9, столбец 3 таблицы 2).

4. Определяем удельный вес материальной составляющей в общей сумме «валовозатратных расходов» — расходов за квартал с учетом начального остатка НЗП. Для этого разделим показатель столбца 4 строки 7 на показатель столбца 3 той же строки: 406200 грн : 709300 грн = 57,268%.

5. С помощью коэффициента, полученного в п. 4, рассчитываем величину материальной составляющей в готовой продукции: 654595 грн х 57,268% = 374872 грн (строка 8, столбец 4 таблицы 2).

6. И наконец, определяем величину МС в остатке незавершенного производства на конец квартала (строка 9, столбец 4 таблицы 2), которая равна разнице между соответствующими данными строк 7 и 8: 406200 - 374872 = 31328 грн. К этому же результату можно прийти, умножив конечный остаток НЗП в налоговом учете на удельный вес МС. Эта цифра и является целью и итогом проведенных расчетов и предназначена для отражения в строке А2 приложения К1/1 декларации по налогу на прибыль.

Этап 3. Определение МС в остатках готовой продукции

Теперь перейдем к учету движения готовой продукции после оприходования ее из производства на склад. За III квартал 2010 года по счету 26 «Готовая продукция» ООО «Ди Ван» провело следующие операции (см. таблицу 3).

Таблица 3

Счет 26 «Готовая продукция»

№ п/п	Показатели	Корреспондирующий счет	Сумма в бухгалтерском учете	Сумма в налоговом учете	В т. ч. МС
А	Б	1	2	3	4
1.	Остаток ГП на начало квартала	—	108000	100500	47750
2.	Выход ГП из производства (строка 8 таблицы 2)	К-т 23	700000	654595	374872
3.	Общее количество ГП на конец квартала	—	808000	755095	422622
4.	Соотношение стоимости ГП в налоговом и бухгалтерском учете	—	—	93,452%	—
5.	Доля материальных расходов в налоговой стоимости ГП	—	—	—	55,969%
6.	Продано ГП за квартал	Д-т 90	770000	719583	402746
7.	Остаток ГП на конец квартала	—	38000	35512	19876

Данные о бухгалтерской и налоговой стоимости начальных остатков готовой продукции, в т. ч. сумма материальной составляющей, переносятся из аналогичного расчета за предыдущий квартал, данные о стоимости произведенной за квартал готовой продукции берутся из строки 8 таблицы 2 (оборот по дебету счета 26 и кредиту счета 23). Теперь необходимо «очистить» от «неваловозатратных» расходов стоимость продукции, проданной в отчетном квартале, а также оценить конечный остаток ГП для целей налогового учета и определить значение МС для целей п. 5.9.

Делаем это следующим образом:

1. Определяем общую стоимость ГП, находящейся на складе на начало и поступившей в течение отчетного квартала. Информация о стоимости продукции включает в себя ее бухгалтерскую и налоговую стоимость, а также размер содержащейся в ней МС. Эти данные записаны в строке 3 таблицы 3 и являются арифметической суммой соответствующих данных строк 1 и 2.

2. Находим соотношение между налоговой и бухгалтерской стоимостью ГП: показатель столбца 3 строки 3 делится на показатель столбца 2 той же строки. В III квартале 2010 г. этот коэффициент составил 93,452% (строка 4 таблицы 3).

3. Определяем объем реализации продукции по бухучету: подсчитываем общий оборот по дебету счета 90 с кредита счета 26 в бухгалтерском учете и записываем его в столбец 2 строки 6: он оказался равен 770000 грн.

4. Корректируем объем реализации на коэффициент, полученный в п. 2: 770000 х 93,452% = 719583 грн. Мы получили стоимость проданной ГП для целей налогообложения без учета расходов, не отражаемых в налоговом учете (расходы, не включенные в состав ВР и износ основных средств).

5. Теперь определяем удельный вес материальной составляющей в налоговой стоимости готовой продукции: столбец 4 строки 3 нужно разделить на столбец 3 той же строки: 422622 : 755095 = 55,969%.

6. Умножая налоговую стоимость проданной ГП на удельный вес МС, рассчитанный в п. 5, получим сумму МС в составе проданной ГП (столбец 4 строки 6 таблицы 3).

7. Теперь арифметическим путем осталось определить конечные остатки ГП: ее стоимость в бухгалтерском и налоговом учете и сумму материальной составляющей. Для этого нужно найти разницу между показателями строк 3 и 6 таблицы 3. Значение МС на конец отчетного квартала перенесем в строку А3, столбец 5 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль.

Заполнение приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль

Итак, теперь у нас все данные для заполнения приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль (см. образец 1).

Образец 1

Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов

Показники	Код рядка	На початок звітного року	Запаси, використані не в господарській діяльності	На кінець звітного періоду	Приріст «-»   Убуток «+»   (3 - 4 - 5)
1	2	3	4	5	6
Балансова вартість запасів усього, у т. ч.: (сума рядків А1 - А7 відповідної графи)	А	327850	6400	88904	232546
на складах (місцях зберігання)	А1	238000	6400	34000	197600
у незавершеному виробництві	А2	25800	—	31328	-5528
у готовій продукції	А3	47750	—	19876	27874
малоцінні та швидкозношувані предмети на складах	А4	9500	—	3700	5800
на оптових складах (місцях зберігання)	А5	—	—	—	—
у роздрібній торгівлі	А6	—	—	—	—
матеріальні цінності, що використовуються у господарській діяльності більше 365 календарних днів та вартість яких не перевищує 1000 грн	А7	6800	—	—	6800

Как видим, строки расчета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов в приложении К1/1 нетрудно соотнести с соответствующими материальными счетами бухгалтерского учета. Легкое недоумение вызывают только строки А1 и А5. Какая разница между «оптовыми складами» в строке А5 и просто «складами» в строке А1? По мнению автора, в строке А1 следует отражать стоимость производственных запасов (остатки по счету 20), а в строке А5 — стоимость товаров, предназначенных для оптовой торговли (остатки по счету 28).

Итак, мы провели кропотливые расчеты и определили материальную составляющую в НЗП и ГП, чтобы вписать эти две цифры в строки А2 и А3 графы 5 приложения К1/1. Все остальные строки заполняются очень просто — туда переносятся остатки по дебету соответствующих материальных счетов. Разумеется, они не должны включать стоимость тех ТМЦ, которые изначально не предназначаются для ведения хозяйственной деятельности предприятия. Однако как поступать в случае, если сначала какие-то ТМЦ все же были предназначены для использования в хоздеятельности и поэтому были включены в расчет прироста/убыли в предыдущих кварталах, а в текущем квартале использованы в других целях или испорчены? Тогда их стоимость необходимо исключить из расчета, просто записав ее в графу 4 и уменьшив на эту величину сумму убыли ТМЦ.

Обращаем внимание на следующий нюанс. Если предприятие хозяйственным способом создает (строит) основные фонды, то ТМЦ, приобретаемые для этой цели, в расчете по п. 5.9 не участвуют, а увеличивают стоимость объекта основных фондов первой группы или стоимость второй, третьей или четвертой групп ОФ.

В случае если предприятие приобрело основные фонды, но еще не ввело их в эксплуатацию, то вопрос о включении их стоимости в расчет прироста или убыли ТМЦ вообще не актуален. Такие расходы на приобретение ОФ учитываются как капитальные инвестиции, а вовсе не как производственные запасы.

И в заключение скажем, что утвержденной методики расчета материальной составляющей в незавершенном производстве и в готовой продукции пока еще не существует, и поэтому проверить его весьма сложно. Мы рассмотрели один из возможных вариантов такого расчета. Разумеется, на конкретном реальном предприятии могут существовать свои особенности производства и его учета, которые могут отразиться и на способе расчета материальной составляющей. Однако в любом случае предприятию очень желательно иметь аргументированный прозрачный расчет материальной составляющей, чтобы во время налоговых проверок у инспектора не возникало ни малейших сомнений насчет правильности заполнения приложения К1/1. Рекомендуем оформлять его в виде бухгалтерской справки и разработочных таблиц, скреплять подписями исполнителя и главного бухгалтера. Если предприятие издает приказ об учетной политике, то в нем нелишне описать и принятую методику расчета материальной составляющей в незавершенном производстве и готовой продукции.

Юлия ЕГОРОВА, бухгалтер

http://dtkt.com.ua/show/1%20cid14704.html

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Матриальные расходы являются одним из существенных видов расходов, произведенных налогоплательщиком при производстве и реализации продукции, товаров и(или) услуг.  
Примерны перечень таких расходов указан в таблице:

Наименование расхода	Нормативное обоснование
приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);	п.1 ст.254 НК РФ
расходы на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.   * стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу; полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, расходы на трансформацию и передачу энергии;
на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика
связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств
связанные с содержанием и эксплуатацией имущества природоохранного назначения: расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
Стоимость материально-производственных запасов	п.2 ст.254 НК РФ
Стоимость невозвратной тары и упаковки  *отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов	п.3 ст.254 НК РФ
расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия	пп.1 п.7 ст.254 НК РФ
потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов	пп.2 п.7 ст.254 НК РФ
технологические потери при производстве и (или) транспортировке	пп.3 п.7 ст.254 НК РФ
расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий	пп.4 п.7 ст.254 НК РФ

 
Перечень материальных расходов является открытым. 
В состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.

http://www.naluchet.ru/pages-96.html

 

 

 

 

Материальные расходы

 

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

К материальным расходам согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

К материальным расходам на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ также относятся расходы на приобретение материалов, используемых:

ü   для упаковки и иной подготовки, произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

ü   на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Упаковка продукции представляет собой средство или комплекс средств, обеспечивающий защиту продукции от повреждений или потерь, а окружающую среду от загрязнений. В понятие упаковка входит также процесс по укладке и затариванию товара в специальные приспособления, необходимые для его перевозки и транспортировки, в частности в мешки, баллоны, ящики, коробки, бочки, контейнеры и иные емкости.

В затраты на упаковку продукции входит фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и тому подобных), потребленных при упаковке товаров, плата за услуги сторонних организаций по упаковке товаров.

Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, в налоговом учете относятся к материальным расходам в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. В том случае, если указанное имущество является амортизируемым, то есть его стоимость составляет более 10 000 рублей и срок службы превышает 12 месяцев, то затраты на его приобретение относятся на расходы, учитываемые в целях налогообложения, посредством начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 НК РФ.

Статьей 221 Трудового кодекса Российской Федерации и статьями 14, 17 Федерального закона от 17 июля 1999 года №181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» определено, что работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.