Налоговый учет других видов материальных расходов

Содержание

 

1. Налоговый учет расходов  на приобретение (создание) МПЗ

 

2. Налоговый учет расходов  на приобретение специального  инструмента, оборудования, одежды  и специальных приспособлений

 

3. Налоговый учет других  видов материальных расходов

 

4.Учет потерь от недостачи  или порчи МПЗ в пределах  норм естественной убыли

 

Библиографический список

 

 

1. Налоговый учет расходов  на приобретение (создание) МПЗ

 

В соответствии с статьей 254 НК РФ материальные расходы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, и учитываются в целях налогообложения прибыли.

 

К материальным расходам отнесены следующие затраты организации:

 

1) на приобретение сырья  и (или) материалов, используемых в  производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг) и (или) образующих  их основу либо являющихся  необходимым компонентом при  производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг);

 

2) на приобретение материалов, используемых:

 

-для упаковки и иной  подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную  подготовку);

 

-на другие производственные  и хозяйственные нужды (проведение  испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию  основных средств и иные подобные  цели);

 

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды  и другого имущества, не являющихся  амортизируемым имуществом. Стоимость  такого имущества включается  в состав материальных расходов  в полной сумме по мере ввода  его в эксплуатацию;

 

4) на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке у налогоплательщика;

 

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические  цели, выработку (в том числе самим  налогоплательщиком для производственных  нужд) всех видов энергии, отопление  зданий, а также расходы на  трансформацию и передачу энергии;

 

6) на приобретение работ  и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями  или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих  работ (оказание услуг) структурными  подразделениями налогоплательщика.

 

7) связанные с содержанием  и эксплуатацией основных средств  и иного имущества природоохранного  назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и  эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других  природоохранных объектов, расходы  на захоронение экологически  опасных отходов, расходы на приобретение  услуг сторонних организаций  по приему, хранению и уничтожению  экологически опасных отходов, очистке  сточных вод, платежи за предельно  допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

 

Для целей налогового учета в соответствии со ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов). В стоимость МПЗ могут быть включены комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением.

 

В соответствии со ст. 254 НК РФ для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения может применяться один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

 

- метод оценки по стоимости  единицы запасов;

 

- метод оценки по средней  стоимости;

 

- метод оценки по стоимости  первых по времени приобретений (ФИФО);

 

- метод оценки по стоимости  последних по времени приобретений (ЛИФО).

 

Последний метод используется в налоговом учете в случае, если его использование предусмотрено правилами ведения бухгалтерского учета.

 

Таким образом, при списании сырья и материалов в производство в налоговом учете применяются те же методы их оценки, что и в бухгалтерском учете.

 

Для целей налогового учета сумма материальных расходов текущего месяца должна уменьшаться на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

 

В соответствии со ст. 254 сумма материальных расходов также должна уменьшаться на стоимость возвратных отходов.

 

В соответствии со ст. 272 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

 

В соответствии со ст. 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, материальные расходы учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

 

2. Налоговый учет расходов  на приобретение специального  инструмента, оборудования, одежды  и специальных приспособлений

 

Для целей налогового учета расходы на приобретение (создание) спецоснастки и спецодежды включаются в состав материальных расходов и относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

 

В соответствии со статьей 254 НК РФ к материальным расходам следует относить расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ.

 

В соответствии с Трудовым кодексом РФ работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

 

Специальная одежда выдается работникам в порядке, установленном коллективным договором на основе типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

 

Специальная одежда, выданная работнику, является собственностью организации и подлежит возврату: при увольнении, при переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные специальная одежда специальная обувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых.

 

Согласно статье 318 НК РФ данные виды материальных расходов относятся к косвенным расходам, и поэтому организации, применяющие метод начисления, могут списать эти расходы полном объеме на расходы текущего отчетного (налогового) периода в день передачи спец. Одежды, обуви в производство.

 

Для организаций, применяющих кассовый метод, данные материальные расходы учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

 

3. Налоговый учет других  видов материальных расходов

 

Для целей налогового учета в соответствии со ст. 254 НК РФ расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, энергии всех видов, воды включаются в состав материальных расходов и относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

 

При этом указанные расходы должны быть обоснованы технологическим процессом.

 

В случае перерасхода электроэнергии, превышения норм потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты следует считать экономически неоправданными.

 

В соответствии со ст. 254 НК РФ к материальным расходам отнесены расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также структурными подразделениями организации и др.

 

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и структурных подразделений самой организации по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров.

 

При этом следует иметь в виду, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на приобретение работ (услуг) именно производственного характера, а не расходы на приобретено каких-либо других работ (услуг) сторонних организаций.

 

Например, расходы на информационные, юридические, консультационные и иные аналогичные услуги, расходы на ведение бухгалтерского учета и т.п., оказываемые сторонними организациями, относятся не к материальным расходам, а к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

 

Согласно статье 318 НК РФ данные виды материальных расходов относятся к косвенным расходам, и поэтому организации, применяющие метод начисления, могут списать эти расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на расходы текущего отчетного (налогового) периода.

 

В соответствии со ст. 272 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, датой осуществления расходов на приобретение работ (услуг) производственного характера признается дата подписания организацией налогоплательщиком акта приемки-передачи работ (услуг), а энергии и воды -дата выставления счета.

 

Для организаций, применяющих кассовый метод, расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, энергии всех видов, воды учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

 

Указанные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения - в момент такого погашения.

 

4.Учет потерь от недостачи  или порчи МПЗ в пределах  норм естественной убыли

 

В соответствии со ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются:

 

- потери от недостачи  или порчи при хранении и  транспортировки МПЗ в пределах  норм естественной убыли, утвержденных  в порядке, установленном Правительством  РФ;

 

- технологические потери  при производстве или транспортировке.

 

Технологическими потерями признаются потери при производстве и/или транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

 

Для целей бухгалтерского учета указанные выше расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности по элементу "Материальные затраты".

 

Решение о списании потерь от недостачи или порчи МПЗ на основании результатов инвентаризации должна принимать комиссия, назначаемая приказом руководителя организации. Для списания потерь от недостачи или порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли унифицированная форма акта не предусмотрена и поэтому акт на их списание следует составлять в произвольной форме.

 

В зависимости от причин возникновения недостачи могут быть списаны:

 

- на затраты на производство (расходы на продажу);

 

- на виновных лиц;

 

- на финансовые результаты.

 

На затраты производства или издержки обращения недостачи списывают, если потери возникли в пределах норм естественной убыли.

 

Недостачи сверх норм естественной убыли списывают:

 

1) на виновное лицо в  следующих случаях:

 

- если виновное лицо  несет полную материальную ответственность  за сохранность товарно-материальных  ценностей и активов;

 

- если работник признан  виновным по решению суда.

 

- отражена задолженность  сотрудника по возмещению материального  ущерба;

 

2) на финансовые результаты:

 

- при отсутствии конкретных  виновных лиц;

 

- при недостатке товарно-материальных  ценностей, во взыскании которых  отказано судом из-за необоснованности  иска.

 

Естественная убыль - это потеря товаров, которая является следствием естественного изменения их биологических и (или) физико-химических свойств. Естественная убыль возникает в результате:

 

- усушки и выветривания;

 

- раструски и распыла (мука, крупа);

 

- раскрошки, образующейся при продаже товаров, при нарезке и разрубе мяса, колбасы, сыра и других товаров, за исключением карамели обсыпной и сахара-рафинада;

 

- утечки (таяние и просачивание  замороженных продуктов);

 

- розлива при перекачке  и продаже жидких товаров;

 

- расходов веществ на  дыхание (плодоовощная продукция);

 

- удаления полимерной  пленки, фольги и пергамента при  продаже сыров, поступивших упакованными в указанные материалы, а также концов оболочек, шпагата и металлических зажимов при подготовке к продаже колбасного копченого сыра.

 

Кроме того, возможны порча и повреждение товаров в процессе их транспортировки, хранения, продажи.

 

К естественной убыли не относят:

 

- потери от брака;

 

- потери товаров при  хранении и транспортировке, вызванные: нарушением требований стандартов, технических и технологических  условий; нарушением правил технической  эксплуатации; повреждением тары; несовершенством  средств защиты товаров от  потерь; состоянием применяемого  технологического оборудования;

 

- потери товаров при  ремонте или профилактике применяемого  для хранения и транспортировки  технологического оборудования; при  внутрискладских операциях; при авариях и других чрезвычайных обстоятельствах;

 

- технологические потери.

 

Особенностью потерь вследствие естественной убыли является то, что они не могут быть документированы. Следовательно, для определения величины потерь при хранении и транспортировке товаров применяют нормы естественной убыли.