Налоговый учет других видов материальных расходов

 

При применении средневзвешенной оценки средняя стоимость единицы списанных в производство запасов определяется как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов на их количество. В расчет принимаются себестоимость и количество остатка материальных ценностей на начало месяца, а также поступивших за месяц запасов. Полученная себестоимость единицы умножается на количество запасов данного вида, списанных за месяц.

 

При среднескользящей оценке себестоимость отпущенной в производство единицы запасов определяется так же, как и при средневзвешенной. Различие в том, что себестоимость списанной партии запасов рассчитывается в момент их отпуска в производство, то есть учитываются только стоимость и количество запасов, ранее поступивших в соответствующем месяце.

 

При использовании любого из этих вариантов оценки по средней себестоимости из расчета исключаются количество и стоимость материальных ценностей, возвращенных в течение месяца поставщикам.

 

Метод ФИФО предполагает оценку запасов по ценам первых по времени приобретения закупок. Стоимость запасов, поступающих в производство первыми, соответствует себестоимости первого по времени приобретения с учетом себестоимости материальных ценностей, числящихся на начало месяца. Такой способ оценки применяется, если организация ожидает значительного снижения цен на используемое сырье и материалы.

 

Если организация предполагает, что цены на материально-производственные запасы повысятся, то целесообразнее использовать метод ЛИФО. Этот метод позволяет оценивать сырье и материалы по ценам последних по времени приобретения закупок.

 

Следует отметить, что в бухгалтерском учете материальные ценности способом ЛИФО не оцениваются. Поэтому если вы хотите максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учеты, то в налоговом учете также придется отказаться от метода ЛИФО.

 

Метод оценки сырья и материалов должен применяться организацией последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК РФ). Изменить используемый способ оценки запасов можно только с начала нового налогового периода.

 

Налогоплательщик может установить разные способы списания стоимости отдельных групп материально-производственных запасов. Это не противоречит нормам действующего законодательства.

 

Бухгалтерский учет основных средств

 

Бухгалтерский учет основных средств регламентируется ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

 

Чтобы учитываться как основные средства, активы должны отвечать следующим требованиям ПБУ 6/01:

 

    предназначаться  для использования в производстве  продукции, выполнении работ, оказании  услуг, для управленческих нужд  либо для предоставления за  плату во временное владение  и пользование или временное  пользование;

    предназначаться  для длительного использования, т.е. в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный  цикл, если он больше 12 месяцев;

    не должны быть  предназначены для продажи;

    должны быть  способны приносить экономические  выгоды (доход) организации в будущем.

 

При этом активы, в отношении которых выполняются перечисленные условия и стоимость которых в пределах лимита, установленного организацией в бухгалтерской учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

 

Это значит, что организация самостоятельно выбирает, учитывать эти объекты в составе основных средств (на счетах 01, 03) или же в составе МПЗ (на счете 10).

 

К бухгалтерскому учету основные средства принимают по первоначальной стоимости, которая формируется в зависимости от способа приобретения основного средства. Так например согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату складывается исходя из фактических затрат, связанных с их приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

 

Суммы фактических затрат на приобретение основных средств, их строительство (создание), включаемые в первоначальную стоимость отражаются по дебету счета 08.

 

Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01.

 

По тем основным средствам, которые принадлежат организации на правах собственности или находятся в хозяйственном ведении, оперативном управлении (п. 27 ПБУ 6/01) в течение срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта основных средств к учету, начисляется амортизация.

 

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете применяются следующие способы начисления амортизации:

 

    линейный;

    способ уменьшаемого  остатка;

    способ списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования;

    способ списания  стоимости пропорционально объему  выпущенной продукции.

 

При линейном способе сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

 

При применении способа уменьшаемого остатка амортизация за год определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

 

При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

 

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

 

Для учета начисленной в течение срока полезного использования амортизации предназначен счет 02.

 

Бухгалтерский учет нематериальных активов

 

Начиная с 2008 г. бухучет прав на изобретения, ноу-хау, товарные знаки, компьютерные программы, произведения науки, литературы, искусства и прочие результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации регламентирует ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утверждено Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н).

 

Согласно ПБУ 14/2007 актив признается нематериальным активом при выполнении следующих условий:

 

    объект способен  приносить экономические выгоды, а значит предназначен для использования в производстве или для управленческих нужд;

    у организации  есть право на получение экономических  выгод и контроль доступа к  ним других лиц;

    возможность идентификации  объекта среди прочих активов;

    объект должен  быть предназначен для длительного  использования. Предполагаемый срок  службы должен превышать 12 месяцев  или же обычный операционный  цикл (если он более продолжителен);

    организация не  планирует продавать объект в  течение 12 месяцев (или обычного  операционного цикла);

    фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть  достоверно определена;

    у объекта нет  материально-вещественной формы.

 

Удовлетворяющие этим требованиям объекты компании должны учитывать как нематериальные активы.

 

Первоначальная стоимость нематериальных активов, так же как и в случае с основными средствами зависит от того, как организация их получила. Перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость приобретенного нематериального актива, указан в п. 8 ПБУ 14/2007.

 

Нематериальные активы, для которых определен срок полезного использования должны амортизироваться.

 

Если же срок, в течение которого актив будет приносить экономические выгоды компании определить невозможно, его не амортизируют (п. 23 ПБУ 14/2007).

 

Однако как только организация сможет определить срок полезного использования нематериального актива, она вправе начать его амортизировать. Выяснять, появилась ли такая возможность, необходимо ежегодно.

 

Кроме того, каждый год компания должна проводить проверку срока полезного использования амортизируемых активов на предмет его уточнения. В случае существенных изменений период амортизации нужно пересмотреть (п. 27 ПБУ 14/2007).

 

Нематериальные активы амортизируются следующими способами (п. 28 ПБУ 14/2007):

 

    линейным;

    уменьшаемого остатка;

    пропорционально  объему продукции.

 

Способ амортизации выбирается таким образом, чтобы он соответствовал получению компанией экономических выгод от нематериального актива. Выбранный способ амортизации закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

http://www.intercom-audit.ru/experts/2009/06/25/experts_234.html

 

Материальные расходы в целях исчисления налога на прибыль перечислены в статье 254 Налогового кодекса. Поскольку статья содержит ограниченный перечень позиций, в зависимости от специфики хозяйственной деятельности постоянно возникают спорные ситуации, которые по мере необходимости находят отражение в разъяснениях финансового и налогового ведомств.

Когда и как учесть

 

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса к материальным расходам отнесены затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Данная формулировка на практике вызывает много спорных моментов.

 

Управление ФНС России по городу Москве в письме от 29 апреля 2008 г. № 16-10/041540@ разъяснило порядок учета для целей исчисления налога на прибыль расходов в виде стоимости приобретенных материалов. Так, по мнению налоговиков, порядок учета материалов для целей налогообложения закрепляется организацией в учетной политике на текущий налоговый период и зависит от выбранного метода учета материалов.

 

В письме от 25 января 2008 г. № 20-12/005977 московские налоговики разъяснили порядок определения для целей исчисления налога на прибыль стоимости прямых материальных расходов в виде сырья и (или) материалов, используемых при производстве готовой продукции (товаров). На основании пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 кодекса.

 

Суммы косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований Налогового кодекса. Например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30 декабря 2008 г. № А28-4947/2008-130/29 арбитры разъяснили: затраты на приобретение горюче-смазочных материалов в целях налогообложения прибыли не отнесены законом к прямым расходам. Если в учетной политике налогоплательщик самостоятельно не установил особый порядок распределения затрат на прямые и косвенные расходы и не определил перечень прямых затрат, принимаемых в целях налогообложения, указанные расходы являются косвенными. Таким образом, затраты на ГСМ подлежат учету в прибыли в периоде их осуществления. Налогоплательщик неправомерно уменьшил налоговую базу в следующем году на данные затраты.

Драгкамни – в прямые или косвенные?

 

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 5 июня 2008 г. № А56-26772/2007 рассмотрел спор между фирмой и налоговым органом по вопросу учета материальных расходов. В ходе проверки инспекторы установили: в нарушение пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса фирма неправомерно отнесла к косвенным расходам стоимость драгоценных камней, которые приобрела для производства ювелирных изделий и в полном объеме включила их в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за 2004 – 2005 годы.

 

По мнению налоговиков, данное нарушение повлекло занижение объекта, подлежащего обложению налогом на прибыль. Драгоценные камни – необходимый компонент для производства ювелирных изделий, и в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254, пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса расходы на их приобретение являются прямыми. Их нельзя единовременно списать на уменьшение прибыли.

 

Судьи указали: по смыслу статьи 254 Налогового кодекса такие расходы фирмы относятся к косвенным, так как не считаются приобретенным материалом, образующим основу или служащим необходимым компонентом изготавливаемых изделий.

 

Материал, который образует основу ювелирных изделий, – драгоценные металлы. Значительное количество ювелирных изделий изготавливается фирмой без использования драгоценных камней. Ограненные камни нельзя признать и необходимым компонентом изготавливаемых изделий, так как они используются в ювелирных изделиях только в качестве вставок (полуфабрикатов) и не подвергаются дополнительной обработке. Поэтому в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса расходы на огранку также не отвечают критерию прямых расходов. Следовательно, фирма не нарушила налоговое законодательство.