Налоговый учет других видов материальных расходов

    

     Из этого  следует, что только на основании  документов системы нормативного  регулирования бухгалтерского учета  и отчетности организовать бухгалтерский  учет так, чтобы исчерпывающим  образом были решены все вопросы группировки и детализации данных, невозможно. ПБУ 5/01 и Методические указания по учету материально-производственных запасов должны быть основой для разработки внутренних положений, инструкций, иных организационно-распорядительных документов, необходимых для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться:

    

     - формы первичных  документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных  запасов и порядок их оформления (составления), а также правила  документооборота;

    

     - перечень должностных  лиц подразделений, которым доверено  получение и отпуск материально-производственных  запасов;

    

     - порядок осуществления  контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально-производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.

    

     Перечисленные  элементы распорядительных документов  должны включаться в утвержденную  приказом руководителя учетную  политику организации на очередной  год (или в соответствующие приложения  к учетной политике организации).

      В соответствии  с п. 6 Методических указаний по  учету материально-производственных  запасов основными задачами учета  запасов являются:

    

     - формирование  фактической себестоимости запасов. Данная задача решается при  поступлении материально-производственных  запасов в организацию (приобретении, создании собственными силами  или поступлении из других  источников) посредством полного  и своевременного отражения в  учете всех расходов, которые  могут быть включены в фактическую  себестоимость материально-производственных  запасов в соответствии с ПБУ 5/01. Исчерпывающий перечень таких  затрат приведен в ПБУ 5/01 и  подробно расшифрован в Методических  указаниях по учету материально-производственных  запасов;

    

     - правильное  и своевременное документальное  оформление операций и обеспечение  достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов. Эта задача должна решаться  при постановке бухгалтерского  учета в организации, то есть  учета всех видов имущества  и обязательств, так как ее  выполнение предполагает прежде всего оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями, включая обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;

    

 

     - контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения. Контроль осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями, создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Помимо административных методов контроля, под которыми понимается проведение плановых и внеплановых проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов, могут использоваться и экономические методы контроля: материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов. Во втором случае контроль осуществляется опосредованно;

    

     - контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг. За счет такого контроля достигается оптимизация размера оборотных средств. Поскольку данная задача решается экономистами и менеджерами организации, бухгалтерская служба призвана обеспечить соответствующие структурные подразделения необходимой информацией;

    

     - своевременное  выявление ненужных и излишних  запасов с целью их возможной  продажи или выявления иных  возможностей вовлечения их в  оборот. Как правило, эта задача  решается после проведения полной  инвентаризации материально-производственных  запасов и анализа ее результатов, то есть перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности  или непосредственно после ее  составления. В некоторых случаях  данная задача ставится и решается  применительно к конкретным условиям (например, изменение видов деятельности  организации или сокращение объемов  производства либо продаж). Но  и в этой ситуации, по мнению  автора, необходимо проведение сплошной  или выборочной инвентаризации. В любом случае при решении  указанной задачи целесообразно  проводить оценку материально-производственных  запасов, подлежащих продаже или  вовлечению в оборот;

    

     - проведение  анализа эффективности использования  запасов. Данная задача сформулирована  в общем виде, который предполагает  наличие методики анализа применительно  к специфике конкретной организации, наличие специалистов соответствующей  квалификации и, главное, возможность  использования результатов анализа  при принятии управленческих  решений. Задачи собственно бухгалтерского  учета при этом также можно  считать второстепенными (обеспечение  упомянутых специалистов необходимой  информацией).

     Учет расходов

 

    

     Учет материалов  в составе материальных расходов. Основным направлением расходования  материалов является их передача  в производство. При организации  налогового учета материальных расходов, в частности расхода материалов, следует иметь в виду, что часть таких расходов относится к прямым расходам, а часть - к косвенным.

    

     К прямым расходам относятся материальные затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

    

     К косвенным  расходам относятся все иные  суммы расходов, за исключением  внереализационных расходов, осуществляемых  налогоплательщиком в течение  отчетного (налогового) периода.

    

     Сумма косвенных  расходов на производство и  реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме  относится к расходам текущего  отчетного (налогового) периода с  учетом положений главы 25 НК РФ.

    

     Сумма прямых  расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к  расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм  прямых расходов, распределяемых  на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе  и отгруженной, но не реализованной  в отчетном (налоговом) периоде продукции.

    

     Стоимость товарно-материальных  ценностей, включаемых в материальные  расходы, определяется исходя из  цен их приобретения (без учета  сумм налогов, подлежащих вычету  либо включаемых в расходы  в соответствии с НК РФ), включая  комиссионные вознаграждения, уплачиваемые  посредническим организациям, ввозные  таможенные пошлины и сборы, расходы  на транспортировку и иные  затраты, связанные с приобретением  товарно-материальных ценностей.

    

     Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

    

     В случае если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 НК РФ.

    

     Перечисленные  нормы имеют значение при оприходовании  материально-производственных запасов. Если оценка материалов при  их принятии к учету была  произведена правильно, то они  списываются на уменьшение налоговой  базы по налогу на прибыль  по учетным ценам.

     http://www.nalvest.ru/nv-books/detail.php?ID=1784

 

 

 

 

 

 

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

 

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов (далее – МПЗ) регламентируется следующими нормативными актами:

 

    ПБУ 5/01 (Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  материально-производственных запасов», утверждено Приказом Минфина  России от 9 июня 2001 г. № 44н);

    Методическими  указаниями по бухгалтерскому  учету материально-производственных  запасов (утверждены Приказом Минфина  России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

 

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета (утвержден Приказом Минфина РФ от 04.09.2001 № 69н) материально-производственные запасы должны отражаться в организации на счете 10 «Материалы». При этом фактическая себестоимость запасов может формироваться двумя способами: с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей» и без их применения.

 

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов формируется в зависимости от способа их поступления на предприятие.

 

К примеру при приобретении материально-производственных запасов за плату фактическая себестоимость складывается из покупной стоимости и прочих затрат на их приобретение, в том числе таможенных пошлин, невозмещаемых налогов, транспортно-заготовительных и других расходов, а при изготовлении силами организации фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из затрат, связанных с их производством.

 

Списание материалов в затраты организации осуществляется одним из трех способов (п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний):

 

    по себестоимости  каждой единицы;

    по средней себестоимости;

    по себестоимости  первых по времени приобретения  МПЗ (способ ФИФО).

 

Выбранный способ списания МПЗ должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и применяется в течение как минимум одного отчетного года (п. 21 ПБУ 5/01).

 

Налоговый учет материально-производственных запасов

 

Материальные расходы в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно п. 1 ст. 254 Налогового кодекса (далее – НК РФ) к данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, за исключением основных средств. В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.

 

Также согласно п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, к примеру, потери запасов в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

 

Если же потери запасов произошли в результате чрезвычайных ситуаций или были выявлены инвентаризацией и виновные лица установлены не были, то стоимость этих материальных ценностей, включается в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ).

 

В налоговом учете стоимость материальных ценностей согласно ст. 254 НК РФ определяется исходя из цен покупки МПЗ, комиссионных вознаграждений посреднических организаций, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку, безвозвратную тару и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением ценностей.

 

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако на основании п. 2 ст. 254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.

 

Сырье и материалы списываются в расходы организации одним из четырех методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

 

    по стоимости  единицы запасов;

    средней стоимости;

    стоимости первых  по времени приобретений (ФИФО);

    стоимости последних  по времени приобретений (ЛИФО).

 

Налогоплательщик закрепляет выбранный способ в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

 

Метод оценки по стоимости единицы подходит для учета уникальных материальных ценностей, которые невозможно заменить другими запасами.

 

Для остальных видов сырья и материалов чаще используется метод оценки по средней себестоимости. Существует два варианта применения этого метода: средневзвешенная оценка и среднескользящая оценка.