Налоговый учет расходов

Введение 

В процессе предпринимательской деятельности предприятие несет денежные затраты. Их характер, состав и структура зависят от многих факторов: организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, места, занимаемого хозяйствующим субъектом на рынке товаров и капитала, инвестиционной, финансовой и учетной политики, а также установленными законодательно правилами и принципами поведения хозяйствующих субъектов в бухгалтерской, налоговой, страховой и других сферах.

Согласно статье 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком [1].

Все расходы для целей налогообложения обязаны удовлетворять следующим требованиям:

1. Быть обоснованными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
2. Быть документально подтвержденными. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и подтверждать произведенные расходы;     
3. Расходы должны быть произведены на осуществление деятельности направленной на получение доходов [2].

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Классификация расходов

Для целей налогообложения  все расходы, которые понесла  организация, подразделяются на:

1) расходы, которые  учитываются при налогообложении  прибыли            (ст.253- 269 НК РФ);

2) расходы, которые  не учитываются при налогообложении прибыли                  (ст.270 НК РФ) [1].

Расходы, учитываемые  при налогообложении прибыли  в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

1. расходы, связанные с производством и реализацией,
2. внереализационные расходы.

В соответствии с 253 НК РФ расходы классифицируются на затраты связанные с производством и реализацией, по двум признакам:

1) по целевому  назначению расходов;

2) по экономическим  элементам или по экономическому содержанию.

По целевому назначению выделяют:

1) расходы, связанные  с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,  выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или)  реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на  освоение природных ресурсов;

4) расходы на  научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на  обязательное и добровольное  страхование;

6) прочие расходы,  связанные с производством и  (или) реализацией [1].

По экономическим  элементам или по экономическому содержанию выделяют:

1) материальные  расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной  амортизации;

4) прочие расходы.

Расходы, связанные  с производством и реализацией  в случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления подразделяются на:

1. Прямые,
2. Косвенные.

К прямым расходам, связанным с производством и реализацией, относят:

- материальные  расходы (затраты на приобретение  сырья и материалов, а также  комплектующих);

- расходы на  оплату труда персонала, участвующего  в процессе производства товаров (работ, услуг);

- амортизация основных средств, которые используются при производстве товаров (работ, услуг) [2].

Все остальные  расходы для целей налогообложения  относят к косвенным.

В состав внереализационных  расходов, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Кроме того для  целей налогообложения прибыли  расходы делятся на:

1. нормируемые - это расходы, которые  принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично, т.е. есть в пределах ограничений (норм), которые установлены НК РФ;
2. ненормируемые расходы - это расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу в полном объеме обоснованного и документально подтвержденного расхода, при условии, что он был совершен ради получения дохода от экономической деятельности [3].

 

 

2. Расходы, связанные с производством и реализацией
1. Материальные расходы

К материальным расходам, в частности, относятся  следующие затраты налогоплательщика (ст. 254 НК РФ):

1. на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

Пример. ООО «Лакомка» занимается производством и продажей кондитерских изделий. В 2011 году была закуплена мука  в размере 120 кг. по цене 13 рублей за 1 кг., сахар по цене 45 рублей за 1кг., в размере 20 кг., какао на сумму 1000 рублей, свежие фрукты в размере 20 кг., по цене 65 рублей за 1 кг., кроме того был приобретен кирпич для строительства нового цеха на сумму 250 000 рублей, цемент в размере 20 мешков (50 кг) по цене 255 рублей за один мешок.

Решение. В соответствии с 254 ст. НК РФ материальные расходы организации составят: (120×13) + (45×20) + 1 000 + (65×20) = 4 760 рублей.

2) на приобретение  материалов, используемых:

- для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение  инструментов, приспособлений, инвентаря,  приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

4) на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива,  воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика и т.д. [4].

Пример. ООО «Стройинвест» занимается строительством и продажей строительных материалов. В 2011 году закупила кирпич для стоительных целей на сумму 34 000 рублей (без НДС), мешки для упаковки цемента на сумму 3 000 рублей, а так же были оплачены услуги сторонней организации по ремонту электропроводки на сумму 12000 рублей, были оплачены коммунальные услуги на сумму 7 000 рублей. Кроме того приобретен новый компьютер для бухгалтера на сумму 35 000 рублей, новая мебель в кабинет руководителя на сумму 25 000 рублей и оплачены услуги по рекламе на сумму 10 000 рублей.

Решение. В соответствии с 254 ст. НК РФ материальные расходы организации составят: 34 000+3 000+12 000+7 000=56 000рублей. Остальные расходы не учитываются, так как они непосредственно не связаны с основной деятельностью организации.

2.2 Расходы на  оплату труда

В соответствии с 255 статьей НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами [1].

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

1) суммы, начисленные  по тарифным ставкам, должностным  окладам, сдельным расценкам или  в процентах от выручки в  соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления  стимулирующего характера, в том  числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) стоимость  бесплатно предоставляемых работникам  в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья;

5) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров и т.д. [5].

Пример. Работнику организации с 24 августа 2010 г. предоставлен основной ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. В расчетном периоде с 1 мая по 31 июля 2010 г. работнику начислено заработной платы в сумме 12 400 руб., включая премию, выплаченную из средств специального назначения в размере 2  800 руб. Расчетный период отработан работником полностью.

Решение. Сумма среднего заработка за отпуск составит 3936 руб. 51 коп. (12 400 руб. / 3 / 29,4 х 28 календарных дней отпуска), из которых 888 руб. 89 коп. (2 800 руб. / 3 / 29,4 х 28 календарных дней отпуска) приходится на выплаты, оплаченные из собственных средств организации. 
    Средний заработок в сумме 888 руб. 88 копеек не может быть принят в уменьшение налоговой базы отчетного (налогового) периода. Остальная сумма среднего заработка в размере 3 047 руб. 62 копеек относится к расходам на оплату труда, принимаемых для целей налогообложения по налогу на прибыль.

2.3 Суммы начисленной амортизации

 

Амортизируемым имуществом в соответствии с 25 главой НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей [1]. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования

Амортизируемое  имущество объединяется в следующие  амортизационные группы.

Таблица 1- Сроки полезного использования по амортизационным группам 

Амортизационная группа	Срок полезного  использования
1-я	от 1 года до 2 лет  включительно
2-я	свыше 2 лет до 3 лет включительно
3-я	свыше 3 лет до 5 лет включительно
4-я	свыше 5 лет до 7 лет включительно
5-я	свыше 7 лет до 10 лет включительно
6-я	свыше 10 лет  до 15 лет включительно
7-я	свыше 15 лет  до 20 лет включительно
8-я	свыше 20 лет до 25 лет включительно
9-я	свыше 25 лет  до 30 лет включительно
10-я	свыше 30 лет

 

Налогоплательщики могут выбрать один из следующих  методов начисления амортизации:

1) линейный  метод;

2) нелинейный  метод.

При линейном методе начисления амортизации, сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение его  первоначальной (восстановительной) стоимости  и нормы амортизации, определенной для данного объекта.