Налоговый учет расходов

Определение даты признания внереализационные расходов по видам можно представить в виде таблицы.

Таблица 3 – Порядок признания внереализационные расходов

№	Вид расходов	Дата признания
1.	Расходы в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.	Дата начисления налогов (сборов).
2.	Расходы в виде сумм отчислений в резервы.	Дата начисления.
3.	Расходы в виде: - сумм комиссионных  сборов; - расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы ; - арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.	Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
4.	Расходы в виде: - сумм выплаченных  подъемных; - компенсации  за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.	Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика.
5.	Расходы на: - командировки; - содержание  служебного транспорта; - представительские  расходы.	Дата утверждения авансового отчета.
6.	Расходы в виде отрицательной  курсовой разницы  по имуществу и требованиям, стоимость которых выражена в иностранной валюте и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов.	Дата перехода права собственности на иностранную  валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца.
7.	Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость.	Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.
8.	Расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций  за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).	Дата признания  должником либо дата вступления в  законную силу решения суда.
9.	Расходы от продажи (покупки) иностранной валюты.	Дата перехода права собственности на иностранную валюту.
10.	Расходы договорам  займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период.	На конец месяца соответствующего отчетного периода или же на дату прекращения действия договора.

 

Пример. ООО « Дикси» занимается куплей продажей иностранной валюты. 01.03 2010 года была приобретена иностранная валюта 355$ по курсу 29,95 рублей. Право собственности на приобретенную валюту перешло 02.03.2010 года. Курс валюты на дату перехода права собственности составил 29,95 рублей.

Решение. Для целей налогообложения в соответствии с 272 ст. НК РФ расходы на приобретение иностранной валюты будут признаны 02.03.2010 г., в размере 10 625,15 рублей.

В соответствии со 273 статьей НК РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты осуществления расхода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал [2].

Пример. Организация  применяет  кассовый метод с 1 января 2011 года. По окончании   4   квартала  2011  года  она проверяет правомерность применения данного метода для целей исчисления налога на прибыль.

       Выручка от реализации товаров  без учета НДС составила:

       - за I квартал 2011 года - 800 000 рублей;

       - за II квартал 2011 года - 1 000 000 рублей;

       - за III квартал 2011 года - 500 000 рублей;

       - за IV квартал 2011 года - 400 000 рублей;

       Решение. (400 000 + 800 000 + 1 000 000 + 500 000) / 4 = 675 000 рублей.

Т.к., в среднем за четыре квартала, предшествовавших  1  кварталу  2011  года,  выручка от  реализации товаров   не   превысила  одного  миллиона  рублей,  следовательно, организация  вправе  и  в  1 квартале 2012 года применять кассовый метод определения  доходов  и  расходов  для  целей  исчисления налога на прибыль.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) [1].

Пример. ООО «Контакт» применяет кассовый метод учета доходов и расходов. Сотрудник организации 22 марта 2010 года направлен в командировку, поэтому ему было выдано под отчет на командировочные расходы 18 000 руб. Данный работник 5 апреля 2010 года вернулся из командировки и представил в бухгалтерию ООО «Контакт» авансовый отчет с приложенными оправдательными документами. Этот авансовый отчет был утвержден руководителем ООО «Контакт» 2 апреля 2010 года.

Решение. ООО «Контакт» может признать в расходах 18 000 руб. 2 апреля 2010 года - на дату утверждения авансового отчета, представленного командированным работником.

При кассовом методе расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные  расходы, а также расходы на  оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

2) амортизация  учитывается в составе расходов  в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве

3) расходы на  уплату налогов и сборов учитываются  в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Пример. Организация КФХ «Хлорелла» в сентябре 2010 года приобрела десять компьютеров для их последующей реализации. Стоимость каждого компьютера – 20 000 руб. Товар был оплачен полностью также в сентябре 2010 года. При этом семь компьютеров было продано в ноябре 2010 года, а остальные – в январе 2011 г.

Решение. Несмотря на то, что товар был куплен и оплачен в сентябре, организация не вправе учесть расходы на его приобретение в налоговой базе за 9 месяцев 2010 года. Расходы учитываются двумя частями по мере реализации компьютеров: 140 000 руб. (20 000 руб. х 7 шт.) – в ноябре 2010 года, а 60 000 руб. (20 000 руб. х 3 шт.) – в январе 2011 г.

Если налогоплательщик, перешедший на определение расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение [2].

Пример. ООО «Каскад» занимается производством сельскохозяйственной техники. Для учета доходов и расходов применяет кассовый метод.

Выручка от реализации техники без учета НДС составила:

       - за I квартал 2011 года – 1 500 000 рублей;

       - за II квартал 2011 года – 1 200 000 рублей;

       - за III квартал 2011 года – 1 100 000 рублей;

       - за IV квартал 2011 года – 7 00 000 рублей;

Решение. (1 500 000 + 1 200 000 + 1 100 000 + 700 000) / 4 = 1 125 000 рублей. ООО «Каскад» превысило предельный размер выручки и не может применять кассовый метод в III квартале 2010 года и должно пересчитать доходы и расходы по методу начисления с 1 января 2010 года.

 

 

Заключение

Любое предприятие стремится получить максимальную прибыль при минимальных затратах, найти оптимальный вариант для достижения данной цели и эти решения очень индивидуальны. Каждое предприятие само решает за счет сокращения каких  расходов ему будет выгоднее продолжать свою деятельность, поэтому тема определения затрат является очень актуальной для каждой организации.

Рассмотрев  классификацию расходов для целей  налогообложения можно сделать вывод о том, что она отличается от классификации в бухгалтерском учете. В соответствии, с которой расходы делятся на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

Расходы же для  целей налогообложения в первую очередь подразделяются на  расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, и расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, в свою очередь делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на прямые и косвенные. Кроме того расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, по объему  принятия в уменьшение налогооблагаемой базы классифицируют на ненормируемые и нормируемые.

Также необходимо отметить, что в целях налогообложения  расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной именно на получение дохода, кроме того они должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Необходимо  сделать вывод о том, что важно своевременно и правильно отражать все хозяйственные операции т.к. именно данные первичных документов служат основанием для учета расходов для целей налогообложения, за грубое нарушение правил которых применяется штраф по статье НК РФ, которым также предусмотрены классификация расходов, методы их определения, а также даты признания.

 

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в ред. от 02.10.2012) // СПС Консультант Плюс.
2. Борисов, А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный) / А.В. Борисов. - М.: Книжный мир, 2012. – 267с.
3. Брызгалин, А.В. Бухгалтерский учет налогов. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (Глава 21, Глава 23, Глава 24, Глава 25, Глава 27, Глава 28)/ А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. - М.: Бератор-Пресс. 2009.
4. Брызгалин, А.В. Налог на прибыль/ А.В.Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н.Головкин. М.: Налоги и финансовое право. 2011.
5. Брызгалин, А.В. Сложные операции и сделки. Экономико-правовой анализ. Из практики налогового консультирования/ А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. – М.: Налоги и финансовое право, 2010.
6. Грачева, Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и ответы/ Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова. – М.: Новый юрист, 2010. – 212с.
7. Грисимова, Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии. Е.Н. Грисимова, О.А. Макарова, И.Н. Ильюшихин под ред. Н.М. Голованова/ - СПб.: « Юридический центр Пресс», 2010. – 425с.
8. Девери, М.П. Экономика налоговой политики/ М.П. Девери. – М.: Филинъ, 2011. – 432с.
9. Дмитриев, Н.Г. Налоги и налогообложение/ Н.Г.  Дмитриев. – M.: Ростов-на-Дону, Феникс, 2009 –188с.
10. Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет, оценка прибыльности хозяйственных операций/ В.Я. Кожинов. – М.: ЭКЗАМЕН, 2008. – 540с.
11. Кучеров, И.И. Налоговое право России/ И.И. Кучеров. – М.: ЮрИнфоР, 2010. –349с.