Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета и формирование налоговых регистров по расходам на НИОКР

    ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

    Государственное образовательное учреждение

    Высшего профессионального образования

    государственный университет

    (ГОУВПО  ТвГУ)

    Кафедра бухгалтерского учета 
 
 
 
 
 
 

    Реферат

    по  налоговому учету 
 

    Тема: Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета и формирование налоговых регистров по расходам на НИОКР 
 
 
 
 
 
 

    Автор:  

    Преподаватель:  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2010 
 

Содержание 
 

Введение………………………………………………………3

1.Понятие НИОКР  в российском законодательстве……….4

2.НИОКР по  МСФО………………………………………….5

3.НИОКР и нематериальные  активы………………………..7

4.Признание расходов  по НИОКР…………………………...9

5.Списание расходов  по НИОКР……………………………12

Заключение…………………………………………………...15

Список использованной литературы………………………..16

Приложение 1 «Пример  учета расходов на НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете»

Приложение 2 «Налоговый регистр по расходам на НИОКР» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 

   Целью данного реферата является рассмотрение теоретических и практических вопросов по формированию расходов по НИОКР, а также сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета по расходам на НИОКР.

   В настоящее время большое внимание государства уделяется на повышение  технологичности производства, на развитие наукоемких отраслей и производств, на увеличение доли высокотехничных продуктов. Это вызвано стремлением роста экономики по примеру развитых стран, поскольку именно высокие технологии являются залогом прогресса и развития общества. Поэтому данная тема реферата актуальна  для современной экономики как нашей страны, так и мира.

   Задачами работы являются: подробное рассмотрение понятия НИОКР с разных углов законодательства, изучение практических сторон учета расходов на НИОКР, а также на основе полученных знаний изложение собственного видения вопроса расходов на НИОКР в налоговом учете – в виде налогового регистра.      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   1. Понятие НИОКР в российском законодательстве 

        ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР» применяется организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами и (или) являются по договору заказчиком указанных работ.

   Минфин  России определил, что для правильного  отнесения выполняемых работ  к научно-исследовательским следует  руководствоваться определениями  научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, которые приведены в Федеральном законе от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

   Научная (научно-исследовательская) деятельность  - деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

   фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды;

   прикладные  научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

   Научно-техническая  деятельность - деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

   Экспериментальные разработки - деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

   Но  в ПБУ 17/02 нет определения и ссылки на понятие опытно-конструкторских и технологических работ, для этого надо обратиться к ГК РФ.

   В соответствии со статьей 769 ГК РФ опытно-конструкторские работы предполагают разработку образца нового изделия и конструкторской документации к нему либо разработку новой технологии.

   Одним из основных признаков договора на выполнение НИОКР является новизна  получаемых результатов и возможность создания новых объектов интеллектуальной собственности (изобретений, полезных моделей и промышленных образцов). Другая отличительная особенность этих работ - их творческий характер. Но это, естественно, сопряжено с риском получить так называемый «отрицательный результат».

   Под «отрицательным результатом» НИОКР  обычно понимают результат, возникший  по не зависящим от исполнителя обстоятельствам  и который в дальнейшем не может  быть использован для извлечения экономических выгод. Кроме того, данный результат не является решением поставленной в НИОКР задачи¹.

   В силу пункта 3 статьи 769 ГК РФ риск невозможности  исполнить договор НИОКР несет  заказчик, если иное не предусмотрено  договором или законом. 

   Таким образом, нормы ПБУ 17/02 распространяются:

   1) на работы, направленные на получение и применение новых знаний (научная деятельность);

   2) на работы, в которых используются  новые знания для решения различных  проблем (в частности, технологических,  инженерных, экономических) (научно-техническая деятельность);

   3) на работы, основанные на новых знаниях или практическом опыте и направленные на создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование либо на сохранение жизни и здоровья человека (экспериментальные разработки);

   4) на разработку образца нового  изделия, конструкторской документации  на него или новой технологии (опытно-конструкторские разработки). Важнейший признак, позволяющий отличить НИОКР от других подрядных работ, - новизна. То есть полученный при проведении работ результат должен быть неочевидным, оригинальным и до этого неизвестным. 

     В соответствии со ст.262  Налогового кодекса РФ в качестве расходов на НИОКР признаются следующие расходы на НИОКР, давшие положительный результат:

   - на создание новой или по усовершенствованию производимой продукции, товаров, работ или услуг;

   - на создание новых или по  усовершенствованию применяемых  технологий, на создание новых  видов сырья или материалов;

   - на изобретательство по созданию  новой или усовершенствованию производимой продукции, товаров, работ или услуг;

   -отчисления  на формирование Российского  фонда технологического развития, а также иных отраслевых и  межотраслевых фондов финансирования  научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ. 

     В целом, состав расходов на НИОКР совпадает в бухгалтерском и налоговом учете, за исключением отчислений  на формирование  Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

      
 

                                            2. НИОКР по МСФО 

   Учет  расходов на НИОКР регламентируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (далее – Стандарт).

   С точки зрения МСФО (IAS) 38 расходы на НИОКР не являются самостоятельным объектом учета и рассматриваются в качестве одного из способов приобретения НМА – создание самой организацией. Таким образом, с позиций МСФО ( IAS ) 38 исследования и разработки являются стадиями создания объекта НМА.

   Стандарт  применяется, среди прочего, к затратам на рекламу, подготовку, пусковые работы, исследования и разработки.

   Создание  НМА собственными силами подразделяется на 2 стадии: исследования и разработки, различающиеся характером проводимых работ и возможностью установления связи с конкретными результатами, способными принести организации будущие экономические выгоды.

   Исследования - это оригинальные и плановые научные изыскания, предпринимаемые с перспективой получения новых научных или технических знаний. К стадии исследований относятся, в частности:

   - деятельность, направленная на получение  новых знаний;

   - выбор областей применения результатов  исследований;

   - поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов,  систем, услуг и т.п. 

   При осуществлении стадии исследований организация не может быть уверена в получении будущих экономических выгод, поэтому затраты на исследования (или на стадию исследований в рамках внутреннего проекта) признаются как расходы в периоде их возникновения. Таким образом, данные затраты не капитализируются и не формируют стоимость НМА.  

   Разработки - это применение научных открытий или других знаний для планирования или конструирования новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или применения.

   НМА должен признаваться при выполнении двух обязательных условий, рассматриваемых  организацией на основе профессионального  суждения, подкрепленного соответствующим  обоснованием:

   - организация положительно оценивает вероятность будущих экономических выгод, с учетом наилучшей оценки набора соответствующих экономических условий на протяжении срока полезной службы актива. При этом следует отдавать приоритет внешним источникам данных;

   - стоимость актива поддается достоверной оценке.  

    

   К стадии разработок относятся, в частности:

   - проектирование, конструирование и  тестирование опытных образцов  и моделей, шаблонов, форм и  штампов, альтернативных материалов, устройств и т.п.;

   - проектирование, конструирование и  эксплуатация опытных установок, которые по экономическим масштабам не подходит для коммерческого производства.

   Затраты на стадию разработок капитализируются в стоимости НМА при выполнении следующих условий:

   - создание НМА технически осуществимо,  организация имеет ресурсы для завершения этапа разработки актива;

   - организация намерена и имеет  возможность использовать создаваемый  актив в своей деятельности  или же продать его; 

   - актив будет создавать вероятные  экономические выгоды (имеется соответствующий  рынок, либо обоснована полезность актива для организации);

   - затраты, относящиеся к НМА  в ходе его разработки, могут  быть надежно оценены.   

   Себестоимость внутренне созданного НМА представляет собой сумму затрат, понесенных с  даты, начиная с которой актив  впервые отвечает критериям НМА.