Налоговый учет расходов на формирование резервов по сомнительным долгам

Налоговый учет расходов на формирование резервов по сомнительным долгам

Оглавление

Оглавление

Введение 1

1. Налоговый учет: понятие, цели, задачи 3

1.2 Определение понятия  «сомнительный долг». Создание  резерва по сомнительным долгам 7

1.3 Особенности налогового  учета операций по созданию  и учету резерва по сомнительным  долгам 10

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

При формировании учетной  политики вполне понятно стремление бухгалтеров максимально сблизить требования "бухгалтерской" и "налоговой" учетной политики, минимизировав  разницы бухгалтерского и налогового учета. Однако, если четко следовать требованиям законодательства, сделать это не так просто, как может показаться на первый взгляд. Рассмотрим основные принципы создания и использования одного из видов резервов - резерва по сомнительным долгам.

В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Согласно п. 7 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для налогоплательщиков, применяющих  метод начисления, предусмотрено, что  резервы по сомнительным долгам принимаются  для целей налогообложения в  качестве расходов.

При этом возможность создания резервов по сомнительным долгам должна быть отражена в учетной политике организации для целей налогообложения.

 

 

 

 

 

 

1. Налоговый учет: понятие, цели, задачи

 

В Налоговом кодексе сформулированы лишь общие принципы организации  налогового учета. Как конкретно  вести его на практике, каждый бухгалтер  должен определить самостоятельно. Правила  ведения такого учета закрепляют в налоговой учетной политике фирмы.

Определение налогового учета  дано в статье 313 Налогового кодекса:

"Налоговый учет - система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на  основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии  с порядком, предусмотренным настоящим  Кодексом".

Как видно из определения, налоговый учет необходим, чтобы  исчислить налог на прибыль. Но правила  расчета налога, установленные главой 25 Налогового кодекса, таковы, что зачастую сделать это на основании лишь данных бухгалтерского учета невозможно.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную  информацию о том, как учтена для  целей налогообложения каждая хозяйственная  операция. Требуется организовать бухгалтерский  учет таким образом, чтобы с его  помощью можно было определить налогооблагаемую прибыль. Однако это не освобождает  фирму от ведения налогового учета.

Единицы налогового учета - объекты налогового учета, информация о которых используется более  одного отчетного (налогового) периода.

Показатели налогового учета - перечень характеристик, существенных для объекта налогового учета.

Данные налогового учета  – информация о величине или иной характеристики показателей, определяющих объект учета, отражаемая в разработанных  таблицах, регистрах.

Из данных налогового учета  должно быть ясно:

- как определяют доходы  и расходы фирмы;

- как определяют долю  расходов, учитываемых при налогообложении  в отчетном периоде;

- какова сумма остатка  расходов (убытков), подлежащих включению  в расходы в следующих отчетных  периодах;

- как формируют сумму  резервов;

- каков размер задолженности  перед бюджетом по налогу на  прибыль.

Данные налогового учета  подтверждают первичные документы, расчеты налоговой базы и аналитические  регистры налогового учета. Справка  бухгалтера также является первичным  документом. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и  достоверной информации о порядке  учета для целей налогообложения  хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета  устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета  отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения  осуществляется налогоплательщиком в  случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых  методах учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методах учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета  должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок  определения доли расходов, учитываемых  для целей налогообложения в  текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы  в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых  резервов, а также сумму задолженности  по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры  налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

На практике можно использовать различные подходы к ведению  налогового учета:

1. Налоговый учет ведется  обособленно от бухгалтерского  учета.

Данный подход используют в основном крупные организации. В таких организациях существуют специальные подразделения, которые  ведут налоговый учет. При использовании  этого способа на основе одних  и тех же первичных документов отдельно друг от друга формируются  абсолютно не связанных между  собой регистры бухгалтерского учета  и регистры налогового учета.

2. Налоговый учет ведется  в рамках бухгалтерского учета.

Данный вариант предполагает максимальное использование данных бухгалтерского учета. Бухгалтерский  план счетов максимально адаптируется для налогового учета.

Прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется в целях налогообложения.

В данном случае в бухгалтерские  регистры могут быть добавлены строки, необходимые для расчета налоговых  обязательств.

Налоговый учет ведется в  обособленном налоговом плане счетов.

Этот подход является компромиссным  между предыдущими подходами. Он заключается в том, что к бухгалтерскому плану счетов дополнительно вводятся налоговые счета, на которых доходы и расходы учитываются в соответствии с законодательством. Применяется  в автоматизированной системе «1С-Предприятие»

Основными принципами налогового учета являются:

1. последовательность применения  норм и правил налогового учета;

2. непрерывное отражение  в хронологическом порядке фактов  хозяйственной деятельности, которые  влекут или могут повлечь изменение  размера налоговой базы.

Налоговый учет в организации  осуществляется в соответствии с  нормативными актами:

1 Налоговый Кодекс Российской  Федерации;

2 Федеральные законы Российской  Федерации по налогам и сборам;

3 Приказы, инструкции  Министерства по налогам и  сборам.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных  документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

1.2 Определение понятия «сомнительный долг». Создание резерва по сомнительным долгам

 

В соответствии со ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая  задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с:

- реализацией товаров,

- выполнением работ,

- оказанием услуг

в случае, если эта задолженность:

- не погашена в сроки, установленные договором,

- не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Для налогоплательщиков - банков не признается сомнительной задолженность, по которой согласно ст. 292 НК РФ предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.

Для налогоплательщиков - страховых  организаций, определяющих доходы и  расходы по методу начисления по договорам  страхования, соцстрахования, перестрахования, по которым сформированы страховые  резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности, связанной  с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.

Надо отметить, для целей  налогообложения, законодательство отграничивает  понятие сомнительного долга  от безнадежной задолженности. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ). При расчете размера резерва по сомнительным долгам в него не может быть включена безнадежная задолженность, поскольку она подлежит списанию в расходы того периода, когда стала таковой. Любая сомнительная задолженность может стать безнадежной. Для целей налогообложения моменты формирования резерва по сомнительным долгам и признание сомнительной задолженности безнадежной изменяют налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль и НДС. Поэтому при налоговом учете эти два вида долгов надо рассматривать совместно.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном  ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти  резервы включаются в состав внереализационных  расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Отчетными периодами  по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, а для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца, три  месяца и так далее до окончания  календарного года.

В соответствии со ст. 266 НК в  резерв по сомнительным долгам не включаются долги, образовавшимся в связи с  невыплатой процентов, за исключением  банков. Банки вправе формировать  резервы по сомнительным долгам в  отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов  по долговым обязательствам, а также  в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам  проведенной на последнее число  отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и  исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Необходимо учитывать, что  согласно ст. 266 НК РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в  соответствии со ст. 249 НК РФ.

В соответствии со ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или 273 НК РФ.

Начиная с 1 января 2005 г. в  соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 06.06.05 г. N 58-ФЗ в п. 1 ст. 266 НК РФ, организация  при расчете суммы резерва  может учитывать только суммы  дебиторской задолженности, возникшие  в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Все другие виды задолженности, которые  не связаны с реализацией товаров, работ и услуг, сомнительными  долгами не признаются, поэтому и  создание резерва по такой задолженности  НК РФ не предусмотрено.

Для того чтобы приступить к созданию резерва по сомнительным долгам, во-первых, налогоплательщик должен провести инвентаризацию дебиторской  задолженности. Инвентаризация сомнительных долгов заключается в проверке и  оценке сумм числящихся дебиторских  задолженностей, которые соответствуют  понятию сомнительного долга. Налогоплательщику  необходимо выявить всех покупателей, которые не рассчитались за отгруженные  им товары (выполненные работы, оказанные  услуги), и всех поставщиков, которые  не отгрузили продукцию (не выполнили работы, не оказали услуги) в счет полученных ими авансом денежных средств. На основе этих данных налогоплательщик определяет величину резерва по сомнительным долгам, учитывая при этом положения п. 4 ст. 266 НК РФ.