Влияние порядка учета коммерческих расходов на финансовые результаты организации в бухгалтерском и налоговом учете

Влияние порядка учета коммерческих расходов на финансовые результаты организации в бухгалтерском и налоговом учете.

Содержание

 

1. Введение …………………………………………………………………3                                                                                

2.1 Определение и сущность финансового результата, показатели, оказывающие на него непосредственное влияние……………..................4

2.2 Влияние порядка учета коммерческих расходов на финансовые результаты организации в бухгалтерском учете…………………………..8

2.3 Влияние порядка учета коммерческих расходов на финансовые результаты организации в налоговом учете…………………………...…16

3. Заключение…………………………………………………………..…..21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Основной целью финансово-хозяйственной деятельности любого коммерческого предприятия является получение прибыли. Прибыль представляет собой положительный финансовый результат деятельности организации. Каждая организация заинтересована в получении максимально высокого финансового результата и в связи с этим перед организацией ставится цель оптимизации прибыли при укреплении финансового состояния.

Во многом оптимизировать величину прибыли позволяет грамотно сформированная учётная политика, которая даёт возможность за счёт выбора методологических приёмов представить в определённом свете финансовое положение хозяйствующего субъекта и его финансовый результат.

Зачастую прибыль или убыток считают неотъемлемой частью финансового положения. Данное утверждение не совсем верное, так как можно получить очень высокую прибыль, но потерять платёжеспособность, финансовое положение окажется катастрофическим и наступит стадия банкротства, с другой стороны, организация может получать убытки, но сохранять платёжеспособность и достаточно долго существовать за счёт скрытых резервов, кредитов и расходования оборотных средств.

Учётная политика фактически позволяет совершенно законным способом манипулировать показателями отчётности: величиной прибыли, оценкой активов и т.д. От того, какой метод учёта фактов хозяйственной деятельности выбран, напрямую зависит картина финансового положения организации, демонстрируемая в финансовой отчётности.

Особое внимание в учетной политике уделяют оценке коммерческих расходов, так как от данной оценки зависит и финансовое положение, и финансовый результат предприятия.  

Актуальность работы обусловлена объективной реальностью деятельности предприятий: В условиях возросшей конкуренции и технологичности успешность работы большинства компаний во многом зависит от правильной политики сбыта и реализации продукции, которая в свою очередь невозможна без грамотно организованного учета коммерческих расходов.

Предметом рассмотрения являются коммерческие расходы, их состав, порядок учета и списания.

Целью данной работы является изучение методики бухгалтерского и налогового учета коммерческих расходов, а также оценка влияния порядка учета коммерческих расходов на финансовый результат.

Для решения поставленной цели нам предстоит:

1. рассмотреть понятие и сущность финансового результата, а также показатели, оказывающие на него непосредственное влияние
2. изучить влияние коммерческих расходов на финансовый результат в бухгалтерском учете
3. проанализировать влияние коммерческих расходов на финансовый результат в налоговом учете

 

2.1 Определение и сущность финансового результата, показатели, оказывающие на него непосредственное влияние

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина финансового результата (прибыли, убытка), получаемого от финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. В процессе оценки финансового результата деятельности организации широко используется информация бухгалтерского дела. Финансовый результат деятельности выявляется на основании бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной жизни организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Финансовый результат представляет собой сумму сальдированного финансового результата (прибыль (+), убыток (—)) от продажи продукции (работ, услуг), основных средств, иного имущества организаций и прочих доходов от фактов хозяйственной жизни, уменьшенных на сумму расходов по этим фактам.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

 

Рисунок 1. Процесс формирования финансового результата предприятия путем сопоставления отдельных видов доходов и расходов по итогам отчетного периода - календарного года.

Для определения финансового результата (прибыли) используется формула:

Прибыль = Доходы – Расходы.

Таким образом, одни факты хозяйственной жизни можно отнести к доходам, другие – к расходам, а превышение фактов хозяйственной жизни, относящихся к доходам, над фактами хозяйственной жизни, относящимися к расходам, представляет собой прибыль за определенный период.

Доходами организации в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» «признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Согласно п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Существуют факты хозяйственной жизни, оказывающие влияние на стоимость определенных объектов учета. Немаловажная роль отводится оценке, которая является одним из элементов регулирования величины прибыли, так или иначе она находит свое выражение в способах ведения бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике организации. От того, какой метод оценки тех или иных фактов хозяйственной жизни будет выбран в учетной политике организации, напрямую зависит ее финансовое положение. К основным элементам учетных методик, влияющим на конечный финансовый результат деятельности организации, относятся в частности:

- критерии включения объектов в состав основных средств;

- способ начисления амортизации;

- метод оценки запасов и финансовых вложений при их списании;

- механизм списания общехозяйственных расходов;

- порядок списания расходов будущих периодов;

- определение перечня резервов предстоящих расходов и др.

С точки зрения учета финансовых результатов наибольший интерес представляет порядок отражения коммерческих расходов, поскольку они включаются в состав расходов предприятия и могут существенно влиять на его финансовые результаты и величину налоговой базы налога на прибыль.

Рассмотрим, как порядок учета коммерческих расходов может повлиять на финансовый результат деятельности предприятия.

2.2 Влияние порядка учета коммерческих расходов на финансовые результаты организации в бухгалтерском учете

В ныне действующем российском законодательстве не приведено четкого определения термина «коммерческие расходы». В наиболее общем смысле коммерческие расходы – это расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ услуг. Иными словами, коммерческие расходы являются расходами на продажу и учитываются на счете «44».

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров относятся к расходам по обычным видам деятельности. К ним же относятся расходы на выполнение работ и оказание услуг. При этом, согласно п. 10 ПБУ 10/99, правила учета указанных затрат в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Таким образом, для определения постатейного перечня коммерческих расходов необходимо руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями. Например, Методические рекомендации, утвержденные Приказом Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 04.12.98 №402, раскрывают перечень коммерческих расходов, применяемый в организациях, занимающихся туристской деятельностью.

Несмотря на то, что структура расходов на продажу находится в тесной зависимости от отрасли применения, все многообразие статей расходов все же можно свести к следующему достаточно полному перечню:

- расходы на упаковку  продукции на складах готовой  продукции;

- расходы на перевозки  и доставку продукции к месту  отправления;

- расходы на погрузку  и разгрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные  средства;

- расходы на комиссионные  вознаграждения, уплачиваемые посредническим  организациям;

- расходы на содержание  помещений для хранения продукции  в местах ее продажи;

- расходы на оплату  труда продавцов в организациях, занятых производством;

- расходы на рекламу;

- представительские расходы;

- расходы на заготовку, доставку товаров до центральных  складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);

- расходы на оплату  труда в торговых организациях;

- расходы на аренду  торговых помещений и складов  готовой продукции;

- расходы на содержание  торговых помещений и складов  готовой продукции;

- расходы на хранение  и подработку товаров;

- расходы на страхование  отгруженных товаров, продукции  и коммерческих рисков;

- расходы на покрытие  недостачи товаров (продукции) в  пределах норм естественной убыли;

- расходы на содержание  заготовительных и приемных пунктов;

- прочие аналогичные расходы.

Следует обратить внимание на то, что учет коммерческих расходов в торговых и производственных компаний различается. Отличие заключается в том, что торговые организации включают в расходы на продажу все расходы, понесенные по основным видам деятельности. Производственные же организации относят к коммерческим расходам только те, которые были понесены в процессе сбыта продукции.

Так, согласно Инструкции по применению плана счетов в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

- на затаривание и упаковку  изделий на складах готовой  продукции;

- по доставке продукции  на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили  и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим  посредническим организациям;

- по содержанию помещений  для хранения продукции в местах  ее продажи и оплате труда  продавцов в организациях, занятых  сельскохозяйственным производством;

- на рекламу;

- на представительские  расходы;

- другие аналогичные по  назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

- на перевозку товаров;

- на оплату труда;

- на аренду;

- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

- по хранению и подработке  товаров;

- на рекламу;

- на представительские  расходы;

- другие аналогичные по  назначению расходы.

Торговые организации отражают в составе коммерческих расходов все издержки обращения, а производственные компании расходы в части, приходящейся на сбыт продукции.

Т.к. перечень, приведенный в Инструкции по применению плана счетов является открытым, во избежание споров производственным компаниям желательно предусмотреть в своей учетной политике перечень затрат, относящихся на коммерческие расходы.

 

 

Некоторые типовые проводки по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

Дт	Кт	Содержание хозяйственной операции
44	02	Учтена сумма амортизации основных средств в составе торгового оборудования организации
44	10	Учтена стоимость материалов, использованных для оформления торговых витрин предприятия торговли
44	29	Учтена сумма затрат вспомогательного производства, связанных с реализацией товаров
44	60	Учтена сумма затрат на аренду складского помещения для размещения товаров вблизи от места реализации
44	60	Отражены расходы на рекламу готовой продукции, товаров для продажи
44	60	Учтена сумма затрат на хранение готовой продукции, товаров для продажи
44	70	Учтена сумма заработной платы работников, занятых в реализации готовой продукции
44	69	Начислены страховые взносы по заработной плате работников, занятых в реализации готовой продукции