Налоговый учет расходов

Норма амортизации  по каждому объекту амортизируемого  имущества определяется по формуле:

    

      (1)

где K - норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример. Предприятие приобрело кассовый аппарат стоимостью 15 000 руб. (без НДС), срок полезного использования 6 лет (72 мес.). Амортизация начисляется линейным методом.

Норма амортизации составит: К = 1/ 72 * 100% = 1,39%;  

Сумма амортизации: А = 15 000 * 1,39% / 100% = 208,5 руб.

При нелинейном методе начисления амортизации сумма  начисленной за один месяц амортизации  для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и установленных норм амортизации, по следующей формуле:

,            (2)

где A - сумма  начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный  баланс соответствующей амортизационной  группы (подгруппы);

k - норма амортизации  для соответствующей амортизационной  группы (подгруппы).

При применении нелинейного метода начисления амортизации используют следующие нормы амортизации.

Таблица 2 - Нормы начисления амортизации при использовании нелинейного метода по амортизационным группам

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
1-я	14,3
2-я	8,8
3-я	5,6
4-я	3,8
5-я	2,7
6-я	1,8
7-я	1,3
8-я	1,0
9-я	0,8
10-я	0,7

 

Пример. Суммарный баланс второй амортизационной группы на 01.01.2011г. составил 600 тыс. руб. Норма амортизации 8,8%.

Сумма амортизации за январь составит:

А = 600 * 8,8/ 100 = 52,8 тыс. руб.

На 01.02.2011г. суммарный баланс данной группы равен:

600 – 52,8 = 547,2 тыс. руб.

Сумма амортизации за февраль составит:

А = 547,2 * 8,8/ 100 = 48,15 тыс. руб. и так далее.

В отношении  ряда имущества налогоплательщики  вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:       

1) в отношении  амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

2) в отношении  собственных амортизируемых основных  средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты).

При применении нелинейного метода начисления амортизации  указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

Кроме того налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении  амортизируемых основных средств,  являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

2) в отношении  амортизируемых основных средств,  используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Указанный специальный  коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам [1].

2.4 Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

В соответствии со статьей 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых  взносов в Пенсионный фонд  Российской Федерации, в Фонд  социального страхования Российской  Федерации, в Федеральный фонд  обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования;

2) расходы на сертификацию  продукции и услуг, а также  на декларирование соответствия с участием третьей стороны;

3) суммы комиссионных  сборов и иных подобных расходов  за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) суммы портовых и  аэродромных сборов, расходы на  услуги лоцмана и иные аналогичные  расходы;

5) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

6) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала и т.д. [1].

Пример. ООО «Аврора» занимается производством и продажей водонагревателей. В 2010 году она закупила запчасти для сборки водонагревателей на сумму 255 000 рублей, компьютер для руководителя на сумму 20 000 рублей, питьевую воду для сотрудников на сумму 6 000 рублей. Расходы на сертификацию составили 15 000 рублей, а также оплачены услуги организации ЗАО «Альфа», которая оказывала помощь при подборе кадров, в размере 20000 рублей.

Решение. В соответствии со 264 ст. НК РФ прочие расходы составят:

6 000 + 15 000 + = 21 000 рублей.

3. Внереализационные расходы

В соответствии с 265 статьей НК РФ в состав внереализационные расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на  содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

2) расходы в  виде процентов по долговым  обязательствам любого вида, в  том числе процентов, начисленных  по ценным бумагам и иным  обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам;

3) расходы на  организацию выпуска собственных  ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

5) расходы в  виде отрицательной курсовой  разницы, возникающей от переоценки  имущества в виде валютных  и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

6) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам и т.д. [1].

Кроме того к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде [1].

Пример. ОАО «Эверест» занимается сдачей  в аренду сельскохозяйственной техники. В январе 2011 года предоставило в аренду ЗАО «Дикси» трактор. Условиями договора предусмотрено, что затраты капитальный ремонт оплачивает арендодатель, а на текущий ремонт арендатор. Затраты по замене двигателя составили 5 000 рублей, расходы на техническое обслуживание составили 2 000 рублей (обкатка), затраты на очистку фильтра топлива составили 3 000 рублей.

Решение. В соответствии с 265 ст. НК РФ внереализационные расходы составят 5 000 рублей.

4. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли

В расчёт налоговой базы по налогу на прибыль не включаются расходы, не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ, если они:

− документально  не подтверждены;

− не оправданы  экономически;

− не связаны  с деятельностью, направленной на получение  доходов [11].

В соответствии с 270 статей НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы, которые условно можно объединить в следующие группы:

1 группа: выбытие  активов, не признаваемых расходами  в бухгалтерском учёте (например, в виде расходов по приобретению и созданию амортизируемого имущества; в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество; в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога).

2 группа: сборы  и иные аналогичные платежи  (например, в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, внебюджетный фонд; в виде суммы налога, начисленных в бюджеты различных уровней; в виде сумм налога, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров, работ, имущественных прав).

3 группа: выплаты  в пользу работников организации  (например, выплаты в пользу работников организации; премии, выплачиваемые работникам за счёт средств специального назначения или целевых поступлений; доходы по акциям или вкладам трудового коллектива организации).

4 группа: сверхнормативные  расходы (например, расходы на  добровольное страхование работников; расходы по обязательным видам страхования имущества; плата за нотариальное оформление).

5 группа: прочие  расходы, не признаваемые для  целей налогообложения (например, убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств; расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества; отрицательная разница от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости) [6].

5. Порядок признания расходов для целей налогообложения

Налоговым кодексом предусмотрено два метода признания расходов для целей налогообложения:

- метод начисления;

- кассовый метод.

Статьей 272 НК РФ устанавливается порядок признания  расходов для целей налогообложения  по методу начисления [1].

В соответствии, с которой расходами, признаваемыми для целей налогообложения расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Пример. ООО «Анила» получила водонагревательное оборудование на сумму 67 000 рублей (без НДС) 28.07.2010 года от ЗАО «Техник». Счет на оплату оборудования был предъявлен 02.08.2010 года. ООО «Анила» оплатила предъявленный счет 03.07.2010.

Решение. В соответствии с 272 НК РФ расходы ООО «Анила» признаются в размере 67 000 рублей на 28.07.2010 года.

Определение даты признания расходов, связанных с  производством и реализацией по видам:

1. Датой осуществления материальных расходов признается:

 - дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

2. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации.

3. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.

 4. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

5. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов [8].

Пример. ООО «АРС» занимается производством муки. В январе 2011г. приобрела у ЗАО «Алб-Агро» 2 т. зерна по цене 5 500 рублей за 1 тонну. Приобретенное зерно было отпущено в производство муки 12.02.2011г. в размере 1 тонны. Для признания расходов используется метод начисления.

Решение. В соответствии с 272 ст. НК РФ расходы будут признаны в размере 5 500 рублей на 12.02.2012 г.