Налоговый учет

1.Налоговый учет нормируемых расходов. 

     В настоящее время в мире происходят постоянные изменения стратегий  и методов, и проблематика данного  исследования по-прежнему несет актуальный характер.

     Представляется, что анализ тематики Налоговый учет нормируемых расходов достаточно актуален и представляет научный и практический интерес.

     Характеризуя  степень научной разработанности  проблематики, налоговый учет нормируемых  расходов, следует учесть, что данная тема уже анализировалась у различных  авторов в различных изданиях: учебниках, монографиях, периодических  изданиях и в интернете. Тем не менее, при изучении литературы и  источников отмечается недостаточное  количество полных и явных исследований тематики Налоговый учет нормируемых  расходов.

     Научная значимость данной работы состоит в  оптимизации и упорядочивании существующей научно-методологической базы по исследуемой  проблематике - еще одним независимым  авторским исследованием. Практическая значимость темы Налоговый учет нормируемых расходов состоит в анализе проблем, как во временном, так и в пространственном разрезах.

     С одной стороны, тематика исследования получает интерес в научных кругах, в другой стороны, как было показано, существует недостаточная разработанность  и нерешенные вопросы. Это значит, что данная работа помимо учебной, будет иметь теоретическую, так и практическую значимость.

     Определенная  значимость и недостаточная научная  разработанность проблемы налоговый  учет нормируемых расходов определяют научную новизну данной работы.

     1. Правила формирования нормируемых расходов

     Правила формирования в бухгалтерском учете  информации о расходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Этот документ определяет классификацию  расходов и порядок их признания  в учете. В соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99 «расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

     В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии следующих условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:

     · расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

     · сумма расхода может быть определена;

     · имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод  организации (уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации, имеется в  случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

     Условие признания в бухгалтерском учете  расходов в зависимости от их величины в ПБУ 10/99 отсутствует. Таким образом, можно утверждать, что для целей бухгалтерского учета понятия нормируемых расходов (т.е. расходов, принимаемых к учету в пределах установленных норм) не существует.

     Для целей налогового учета, в рамках которого формируется налоговая база по налогу на прибыль организаций, все иначе. Определяя порядок включения расходов в налоговую базу по налогу на прибыль, НК РФ устанавливает нормирование в отношении следующих из них:

     · расходы на компенсацию за использование  для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

     · расходы на командировки;

     · расходы на рекламу;

     · представительские расходы;

     · проценты по полученным кредитам и  займам;

     · взносы на добровольное страхование (негосударственное  пенсионное обеспечение).

     В результате между «бухгалтерскими» и «налоговыми» расходами возникают  расхождения - постоянные разницы. На этапе  возникновения ряд постоянных разниц трудно квалифицировать, как однозначно постоянные.

     Для начисления разниц, образовавшихся вследствие различного порядка признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете, можно предусмотреть один из двух вариантов:

     1) начислять отложенные налоговые  активы, при этом, если по окончании  года они не будут погашены, то их необходимо будет перевести  в состав постоянных налоговых  обязательств;

     2) сразу начислять постоянные налоговые  обязательства. 

     Выбранный метод раскрывается в пояснительной  записке. Правильная квалификация разниц на этапе их возникновения играет важную роль, так как влияет на финансовую отчетность организации, которая, в свою очередь информирует собственников организации, инвесторов, других заинтересованных лиц в финансовом положении организации.

     Рассмотрим  порядок нормирования для целей  налогообложения указанных видов  расходов.

     Расходы на компенсацию за использование для  служебных поездок  личных легковых автомобилей  и мотоциклов

     В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на компенсацию  за использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей  и мотоциклов учитываются в составе  прочих расходов, связанных с производством  и реализацией, в пределах норм, установленных  Правительством РФ. Такие нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. №92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (в редакции постановления Правительства РФ от 15 ноября 2002 г. №828).

     Согласно  указанному постановлению нормативная величина компенсации составляет:

     · по легковым автомобилям с рабочим  объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1 200 рублей в месяц;

     · по легковым автомобилям с рабочим  объемом двигателя свыше 2000 куб. см - 1 500 рублей в месяц;

     · по мотоциклам - 600 рублей в месяц.

     Данные  нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

     Расходы на компенсацию за использование  для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх указанных норм в целях  налогообложения не учитываются (пункт 38 статьи 270 НК РФ).

     Пример 1

     Работник  организации постоянно использует личный автомобиль для служебных  поездок. Рабочий объем двигателя  автомобиля работника меньше 2000 куб. см. Решением руководителя организации  работнику ежемесячно выплачивается  компенсация в сумме 1 500 руб.

     В бухгалтерском учете выплата  компенсации отразится проводками:

     Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму начисленной компенсации - 1 500 руб.;

     Дебет 73 Кредит 50 «Касса» - на сумму выплаченной компенсации - 1 500 руб.

     В налоговом учете в составе  прочих расходов, связанных с производством  и реализацией, будет учтена только нормативная сумма компенсации, т.е. 1200 руб.

     Расходы на командировки

     Порядок налогового учета командировочных  расходов установлен в статье 264 НК РФ. В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 указанной статьи командировочные  расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством  и реализацией. При этом установлено, что к командировочным, в частности, относятся расходы на:

     · проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

     · наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также  расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

     · суточные или полевое довольствие  в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

     · оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных  документов;

     · консульские, аэродромные сборы, сборы  за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и  сборы.

     Из  указанного перечня командировочных  расходов видно, что нормированию подлежат только суточные и полевое довольствие. Нормы расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплаты суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (в редакции постановления Правительства РФ от 15 ноября 2002 г. №828 «О внесении дополнений и изменений в постановления Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. №92 и от 8 февраля 2002 г. №93»).

     Согласно  указанному постановлению №93 нормативная  величина суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации составляет 100 рублей.

     С 1 января 2006 года изменены нормы суточных по зарубежным командировкам. С указанной даты налогоплательщик в отношении суточных по загранкомандировкам обязан руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 мая 2005 года №299 «О внесении изменений в нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, предусмотренные Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №93».

     Ежедневное  полевое довольствие, выплачиваемое  работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории Российской Федерации, работникам лесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях, постановлением №93 установлено в следующих размерах:

     · за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и  Приморском краях и Амурской области, - 200 рублей;

     · за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, - 150 рублей;

     · за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - 75 рублей;

     · за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, - 50 рублей.

     В соответствии с пунктом 38 статьи 270 НК РФ расходы на оплату суточных и  полевого довольствия сверх установленных  норм при определении налоговой  базы по налогу на прибыль не учитываются.

     Пример 2

     По  распоряжению руководителя организации  работник направлен в служебную  командировку на территории Российской Федерации сроком на пять дней. За каждый день нахождения в командировке работнику  выплачены суточные из расчета 250 рублей в день.