Налоговый учет

    Что касается аудита налогооблажения, то необходимо отметить, что зачастую этот вид аудита, заказываемый в указанной форме, предполагает меньший охват всего объема влияющей на отчетность информации. Поэтому когда руководство организации-заказчика хочет получить максимально полную информацию об имеющихся или возможных налоговых рисках, аудит налоговых обязательств проводится отдельной операцией, не связанной непосредственно с процедурой общего аудита.

    Единых  процедур проведения аудита налогов не существует. Каждая аудиторская организация разрабатывает собственную методику на основании практического опыта и безупречного знания нормативных актов. Следует отметить, что на проведение аудита налогообложения должны выходить самые опытные сотрудники организации, способные понять реальную схему деятельности организации, исходя из сущности заключенных организацией договоров, а не из их названий. В целом налоговый аудит представляет из себя выполнение специального задания по рассмотрению налоговой и бухгалтерской отчетности, результатом которого является выражение мнения о достоверности налоговой отчетности и выдачи замечаний и рекомендаций по их исправлению в случае выявления существенных отклонений, приводящих к появлению налоговых рисков.

    Первоначально эта услуга была востребована зачастую у крупных компаний с  разветвленной филиальной сетью, которые старались оптимизировать деятельность всех своих подразделений с целью построения оптимальной системы налогообложение дабы избежать переплаты налогов и штрафных санкций. В дальнейшем данный вид аудита становился более востребованным в меньших по размерам деятельности компаниях, поскольку процедура близка к процедуре выездной налоговой проверки и, проводя аудит налогообложения, компании могли подготовиться к предстоящей выездной налоговой проверке, тем самым снизить свои налоговые риски.

    Актуальность проведения аудита налогов переоценить сложно, поскольку на протяжении последних нескольких лет наблюдается постоянный рост спроса на подобного рода работы.

       В целом налоговый аудит можно определить как выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчётов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия нормам, установленным законодательством, порядке формирования, отражения в учёте и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды. Налоговый аудит как процесс состоит из нескольких этапов: предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта; проверка и подтверждение (неподтверждение) правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды; оформление и представление результатов проведения налогового аудита.

     На  каждом из этих этапов аудиторы выполняют  определенные проверочные действия. Так, на первом этапе необходимо: провести общий анализ элементов системы  налогообложения экономического субъекта; определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели; проверить  правильность методики исчисления налоговых  платежей; провести правовую и налоговую  экспертизу существующей системы хозяйственных  отношений; проанализировать организацию  документооборота и изучить функции  и полномочия служб, ответственных  за исчисление и уплату налогов; осуществить  предварительный расчет налоговых  показателей экономического субъекта. Выполнение процедур на данном этапе  позволяет рассмотреть такие  существенные факторы, как специфика  основных хозяйственных операций экономического субъекта и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

     На  следующем, основном, этапе проверки необходимо определить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка. По результатам  предварительного анализа аудиторы могут выявить проблемные моменты  в налоговой системе организации, поэтому проводить полноценный  аудит всех участков налоговой системы  нецелесообразно. Например, на первом этапе вполне можно понять, что проблемы у организации, скорее всего, возникнут с экспортным НДС, так как организация реализует товары (работы, услуги) за рубеж, с налогом на прибыль, так как учёт доходов и расходов в целях налогообложения не организован должным образом, с акцизами, если организация реализует подакцизную продукцию, и т.д. С другой стороны, можно сразу определить участки, где проблем, вероятнее всего, не возникнет. Это касается в первую очередь несложных налогов (налог на рекламу, транспортный налог и т.д.).

     Таким образом, проверку исчисления и уплаты налогов можно проводить в  тематическом разрезе. Однако в организациях со сложной и объемной системой налоговых  обязательств, имеющих обособленные подразделения, дочерние компании, применяющих разные режимы налогообложения (общий режим у головной организации и единый налог на вмененный доход у обособленного подразделения), второй этап налогового аудита должен проводиться сплошным методом. При проведении второго этапа работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т.д. При этом способы и методы проверки каждого налога имеют свои особенности. Например, при проверке правильности исчисления налога на прибыль в первую очередь обращается внимание на документальное подтверждение и экономическую обоснованность затрат.

     В ходе налогового аудита проводится проверка правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций организации. Как уже отмечалось, под налоговым учетом мы понимаем весь учет, в том числе и бухгалтерский, который содержит данные, влияющие на формирование налоговых обязательств организации. В настоящее время практически все налоги, за исключением налога на прибыль, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на добавленную стоимость и некоторых других, исчисляются по данным бухгалтерского учета. Итак, аудиторы, проводящие проверку, проводят экспертизу бухгалтерского и налогового учета за весь период, подлежащий проверке. Экспертиза включает проведение анализа первичных документов, получение разъяснений от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета. В ходе проверки (аудита) аудиторы должны тесно взаимодействовать с бухгалтерской и юридической службами организации, а также непосредственно с руководством.

     В первую очередь аудиторы должны понимать, чем и каким образом на самом  деле занимается проверяемая организация. Дело в том, что практически любая  фирма в той или иной степени  и в разных масштабах заключает сделки, в которых существо отношений не соответствует их юридическому оформлению. Наиболее распространенный пример - обналичивание денежных средств. В целях документального оформления такой сделки многие организации заключают фиктивные договоры подряда. Проведение данных операций при недостаточно грамотном юридическом оформлении может привести к весьма серьезным последствиям. Аудитор не должен оставлять без внимания все проблемные и рисковые (с точки зрения налогообложения) сделки проверяемой организации, поэтому руководство организации и бухгалтерская служба должны обеспечить аудитора не только формальной информацией о своей деятельности, но и фактической.

     Необходимость тесного взаимодействия проверяющей  и проверяемой сторон в ходе налогового аудита вызвана также тем, что  в ходе проверки бухгалтерия организации  должна стремиться незамедлительно исправить максимально возможное количество обнаруженных аудиторами ошибок. Таким образом, целью налогового аудита является не обнаружение как можно большего количества ошибок и занесение их в отчет, а исправление обнаруженных ошибок вместе с работниками организации. Если некоторые ошибки уже невозможно исправить по тем или иным причинам, аудиторы вносят их в свой отчет с рекомендациями о том, как в дальнейшем избежать аналогичных ошибок. На третьем, заключительном, этапе подводятся результаты проведенного аудита. Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением. В заключении о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита следует выразить мнение: о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды; о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот.

     Однако  само по себе заключение не несет аналитической  и рекомендательной информации. Поэтому  заказчик аудита должен также требовать  отчет об аудиторской проверке, в  котором подробно рассмотрены все  выявленные ошибки и даны рекомендации по их исправлению. Проверяющая организация  несет ответственность за правильность и полноту отражения данных в  заключении и (или) отчете аудитора о  выявленных им искажениях. 

     3. Задача.

    Организация, применяющая кассовый метод учета  доходов и расходов, приобрела и оплатила в январе компьютер за 49 тыс. рублей (с НДС) для управленческих нужд.  В целях налогообложения срок службы объекта выбран 3года.Начисление износа основных средств  согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом. Отразить приобретение и ввод в эксплуатацию данного объекта в целях налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованных источников

1. Налоговый  Кодекс Российской Федерации  части первая и вторая (с изменениями  и дополнениями, вступившими в  силу с 1 января 2009 г.) ред. От 30.12.2008 г.

2. Борисов А.Б. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ, части второй постатейный. - М. 2009

3. Федеральный  Закон «О бухгалтерском учете»  ФЗ - 129

4. Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом  Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

5. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  расчетов по налогу на прибыль  организаций» ПБУ 18/02

6. Постановление  Правительства РФ от 8 февраля  2002 г. №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплаты суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»

7. «Бухгалтерский  учет: просто о сложном» / под редакцией Касьяновой Г.Ю. - Москва, 2009

8. «Экономика  предприятия» / под редакцией В.Я. Хрипача - Минск: НПЖ «Финансы, учет, аудит», 2007.

9. Абрамова Н.В. Материально-производственные запасы. Налогообложение и учет. М.: Бератор-Пресс, 2007. - 272 с.

10. Архипов А., Баткилина Т., Калинин В. Государство и малый бизнес: финансирование, кредитование и налогообложение // Вопросы экономики, 2005 - №4

11. Бухгалтерский  учет материально-производственных  запасов: Практическое пособие.  Экзамен - 2005, 318 стр.