Налоговый учет

     Выплата суточных отразится в учете проводкой:

     Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 - на сумму выданных денежных средств - 1 250 руб. (250 руб. х 5 дней)

     На  основании предоставленного работником и утвержденного руководителем  организации авансового отчета в  учете оформляется проводка:

     Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму фактически выплаченных работнику суточных - 1 250 руб.

     При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и  реализацией, будут учтены суточные только в пределах норм, т.е. в размере 500 руб. (100 руб. х 5 дней).

     Расходы на рекламу

     Для целей налогообложения  прибыли расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ с учетом особенностей, установленных пунктом 4 указанной статьи.

     Согласно  пункту 4 статьи 264 НК РФ в сумму фактически произведенных затрат в состав прочих расходов, связанных с производством  и реализацией, включаются:

     · расходы на рекламные мероприятия  через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

     · расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных  стендов и рекламных щитов;

     · расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

     Что касается расходов налогоплательщика  на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также  расходов на иные, не указанные выше виды рекламы, то они признаются для  целей налогообложения в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) является доходом от реализации. А в соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг). Таким образом, при расчете нормативной величины рекламных расходов следует учитывать выручку от реализации без налога на добавленную стоимость.

     Пример 3

     В I квартале 2003 года для проведения рекламной  акции организацией была использована готовая продукция на сумму 15 000 руб., в том числе: стоимость продукции, экспонируемой в витринах, - 3 200 руб.; стоимость продукции, вручаемой  в виде призов победителям розыгрышей, - 11 800 руб. Выручка от реализации готовой  продукции в отчетном периоде  составила 600 000 руб.

     Продукция, экспонируемая в витринах, дальнейшему  использованию не подлежит по причине  утраты своих первоначальных качеств.

     Списание  готовой продукции на рекламные  расходы отражается в учете проводкой:

     Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 43 «Готовая продукция» - на сумму стоимости готовой продукции - 15 000 руб.

     Для целей налогового учета стоимость  готовой продукции, утратившей свои первоначальные качества при экспонировании, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и  реализацией, в полном объеме, т.е. в  сумме 3 200 руб.

     Расходы на изготовление готовой продукции, вручаемой в виде призов, подлежат нормированию.

     Фактическая величина этих расходов - 11 800 руб. 1 процент  выручки от реализации продукции  составляет 6 000 руб. (600 000 руб. х 1%). Таким образом, для целей налогообложения в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на изготовление готовой продукции, вручаемой в виде призов, относятся только в размере 6 000 руб.

     Представительские расходы

     Как и все рассмотренные выше виды расходов, представительские расходы  включаются для целей налогообложения  в состав прочих расходов, связанных  с производством и реализацией, в соответствии с пунктом 1 статьи 264 НК РФ. Согласно подпункту 22 указанной  статьи НК РФ к прочим расходам, учитываемым  при налогообложении прибыли, относятся  представительские расходы, связанные  с официальным приемом и обслуживанием  представителей других организаций, участвующих  в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

     Состав  представительских  расходов и порядок  их принятия к налоговому учету установлен в пункте 2 статьи 264 НК РФ. Согласно указанной норме НК РФ к представительским расходам относятся расходы на:

     · проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для представителей других организаций, участвующих в переговорах, участников, прибывших на заседания  совета директоров (правления) или иного  руководящего органа налогоплательщика, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

     · транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

     · буфетное обслуживание во время переговоров;

     · оплату услуг переводчиков, не состоящих  в штате налогоплательщика, по обеспечению  перевода во время проведения представительских  мероприятий.

     К представительским  расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

     В течение отчетного (налогового) периода  представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда  за этот отчетный (налоговый) период. Следует  иметь в виду, что согласно письму МНС РФ от 29 января 2002 г. №02-2-10/6-8951 «О налоге на прибыль» указанная норма не применяется в отношении представительских расходов, осуществляемых некоммерческими организациями за счет целевых поступлений при осуществлении уставной деятельности.

     Пример 4

     В течение I квартала 2003 года организацией было израсходовано на представительские  цели 12 000 руб. Расходы на оплату труда  за этот период составили 400 000 руб.

     В соответствии с Планом счетов представительские  расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Таким образом, на сумму представительских расходов в учете организации следует оформить проводку:

     Дебет 44 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - 12 000 руб.

     Для целей налогового учета фактическую величину представительских расходов следует сравнить с величиной, исчисляемой как 4 процента от расходов на оплату труда. В нашем примере 4 процента от расходов на оплату труда составляют 16 000 руб. (400 000 руб. х 4%). Поскольку расходы организации на представительские цели не превышают нормативной величины, они могут быть учтены для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полном объеме, т.е. в сумме 12 000 руб.

     Проценты  по полученным кредитам и займам

     В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ «расходы в виде процентов  по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией».

     При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера  предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

     Таким образом, в отличие  от бухгалтерского учета  в налоговом учете  не допускается включение процентов по заемным средствам в первоначальную стоимость основных средств и материально-производственных запасов.

     Принимая  к налоговому учету суммы процентов  по кредитам и займам, организация  должна сопоставить ее с некоторой  нормативной величиной, порядок  определения которой установлен пунктом 1 статьи 169 НК РФ.

     Существуют  два способа определения нормативной  величины процентов по обязательствам.

     Первый  способ применяется организациями, имеющими сопоставимые по условиям кредиты и займы, т.е. кредиты и займы, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

     В этом случае проценты, начисленные  по долговому обязательству, признаются расходом только если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

     При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщикаприменяется второй способ, при котором предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

     Расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком - заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются (пункт 8 статьи 270 НК РФ).

     Пример 5

     Организация получила заем в сумме 500 000 руб. сроком на один месяц под 24 процента годовых. Займов, полученных на сопоставимых условиях, у организации нет. Ставка рефинансирования Центробанка РФ в данном отчетном периоде была равна 21 проценту годовых.

     Начисление  процентов отразится в учете  организации проводкой:

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на сумму начисленных процентов - 10 000 руб. (500 000 руб. х 24%: 12 мес.).

     Для целей налогового учета фактически начисленную величину процентов необходимо сравнить с нормативной величиной, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.

     Нормативная величина процентов равна:

     500 000 руб. х 21% х 1,1: 12 мес. = 9625 руб.

     Сверхнормативная  величина процентов составляет 375 руб. (10 000 руб. - 9625 руб.).

     Таким образом, для целей  налогообложения в составе внереализационных расходов будет учтена сумма процентов, равная 9625 руб.

     Взносы  на добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение)

     В соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей  по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного  обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), относятся к расходам, связанным  с производством и (или) реализацией, в составе расходов на оплату труда.

     При этом установлено, что в случаях  добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

     · долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются  на срок не менее пяти лет и в  течение этих пяти лет не предусматривают  страховых выплат, в том числе  в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением  страховой выплаты, предусмотренной  в случае наступления смерти застрахованного  лица), в пользу застрахованного  лица;

     · пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования  и (или) негосударственного пенсионного  обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;