Налоговый и бухгалтерский учет

Оглавление

Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов …………………3

Задача…………………………………………………………………………….……9

Список используемой литературы……………………………………………….11

Вопрос 2

Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов.

Расходы на приобретение (получение) исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности стоимостью свыше 20 000 руб. в налоговом учете списываются через амортизацию. Амортизация начисляется со следующего месяца после начала использования объекта линейным или нелинейным методом. Амортизацию нематериальных активов включается в расходы ежемесячно. Неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности не относятся к нематериальным активам, поэтому затраты на их получение (приобретение) учитываются в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль.

Порядок учета расходов на приобретение (получение) прав на объекты интеллектуальной собственности при расчете налога на прибыль зависит от характера этих прав.

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности учитываются в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

– организация является обладателем исключительных прав на объект;

– исключительные права зарегистрированы;

– организация не планирует продавать (передавать) исключительные права;

– объект интеллектуальной собственности используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;

– использование объекта может приносить экономические выгоды (доходы);

– срок использования объекта интеллектуальной собственности превышает 12 месяцев (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Расходы на приобретение (получение) исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности стоимостью свыше 20000 руб. в налоговом учете списываются через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизация начисляется со следующего месяца после начала использования объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ). Амортизацию начисляют линейным или нелинейным методом исходя из нормы амортизации и первоначальной стоимости, исключительных прав.

Независимо от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль (методом начисления или кассовым), амортизацию исключительных прав включают в расходы ежемесячно. Однако если организация применяет кассовый метод, начислять амортизацию можно только по оплаченным исключительным правам. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 272 и подпункта 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ.

«Входной» НДС принимается к вычету в зависимости от того, как исключительное право поступило в организацию. Если организация приобрела исключительное право за плату (по бартеру), «входной» НДС принимается к вычету в момент его принятия к учету (т.е. отражения на счете 08) (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ) и при наличии счета-фактуры (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если организация создала объект интеллектуальной собственности самостоятельно, «входной» налог по затратам, связанным с созданием объекта, принимается к вычету в момент их отражения в учете (например, на счете 08 – по работам и услугам, на счете 10 – по материалам) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета.

Если же организация применяет упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с доходов, то расходы на приобретение (создание) как исключительных, так и неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то расходы на приобретение (создание) объектов интеллектуальной собственности уменьшают налоговую базу в следующем порядке.

Если исключительные права на товарный знак (изобретение, полезную модель, промышленный образец) удовлетворяют требованиям, перечисленным в пункте 3 статьи 257 НК РФ, то их можно учесть в составе нематериальных активов (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Неисключительные права на товарный знак (изобретение, полезную модель, промышленный образец) нематериальными активами не признаются (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому после оплаты затраты на их получение можно учесть при расчете единого налога (подп. 32 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом следует учитывать следующие ограничения. Если организация использует изобретение, полезную модель, промышленный образец, то не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) организация перечисляет за право использовать этот объект интеллектуальной собственности (подп. 2.1 и 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если же организация использует товарный знак, учесть при расчете единого налога можно только периодические (текущие платежи) (подп. 8 и 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если организация применяет ЕНВД, то следует учитывать, что объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на приобретение как исключительных, так и неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности не влияют.

Если же организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то стоимость объекта интеллектуальной собственности (прав на него) учитывается по правилам того режима налогообложения, для деятельности которого он используется.

Объект интеллектуальной собственности одновременно может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае стоимость этого объекта или затраты организации, связанные с его приобретением (созданием), нужно распределять.

Если объект учтен в составе нематериальных активов, распределению подлежит ежемесячная сумма амортизационных отчислений. Если организация не имеет исключительных прав на объект, то распределять следует расходы на его приобретение (в т.ч. НДС). Расходы на приобретение (получение) прав на объект интеллектуальной собственности, который используется в одном виде деятельности организации, распределять не нужно. Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 НК РФ.

Задача 11.

Исходные данные:

В «портфеле» предприятия имеются следующие ценные бумаги: акция предприятия «А» номинальной стоимостью 100 руб. приобретена за 120 руб. (на бирже акции не котируются), акция предприятия «АБС» номинальной стоимостью 200 руб. приобретена за 190 руб., на дату предоставления отчетности стоимость акций на бирже 230 руб.

Задание: 1. Составьте проводки по приобретению данных ценных бумаг, а также проведите последующую оценку.

2. Отразите различия в бухгалтерском и налоговом учете с помощью ПБУ 18/02.

3. Составить регистр налогового учета

Решение:

Проводки налогового и бухгалтерского учета

Задача констатирует капитализацию актива предприятия. Если составлять баланс предприятия по данным налогового и бухгалтерского учета, то актив и пассив предприятия будет больше на сумму доведения оценки до рыночной стоимости, т. е. 40 руб. Бухгалтерский баланс будет выглядеть привлекательнее для инвесторов, так как помимо искусственно увеличенного актива предприятия "учредительская" прибыль будет также завышена на эту же сумму. Но это только в случае, если в "портфеле" предприятия находятся акции, курс которых постоянно повышается.

Д 58 К 76 =190 руб

Д 76 К 51 = 190 руб

Д 91.2 К 58.2 = 10 руб

Д 76 К 91.1 = 40 руб

Д 51 К 76 = 40 руб

Налоговый регистр

Предприятие АВС

ИНН ХХХХХХХХХХХ / КПП ХХХХХХХХХХХ

(руб)

Список используемой литературы

1.       План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

2.       Приказ МФ РФ от 31.10.00, № 94 н (в ред. приказа МФ РФ от 07.05.03, № 38 н, с изменениями и дополнениями).

3.       Беликова Т.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. – Питер, 2010.

4.       Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие.- М.: Дашков и К, 2010.

5.       Российская налоговая энциклопедия, М., 2009. 

6.       Комментарии к  главе 25 НК РФ. Налог на прибыль организации, 2009.

Сайты www.minfin.ru   www.consultant.ru 

3