Пути сближения бухгалтерского и налогового учета основных средств

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………………………………………………….

1.1. Понятие, классификация и оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете………………………

1.2. Законодательная и нормативная база учета основных средств……………….

1.3. Бухгалтерский и налоговый учет движения и амортизации основных средств

2. ОРГАНИЗАЦИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОАО «КамАЗ-Дизель»………...

1. Краткая характеристика деятельности предприятия
2. Бухгалтерский и налоговый учет движения основных средств………
3. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств……
4. Отражение затрат на ремонт основных средств в бухгалтерском и налоговом учете……………..

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………….

3.1. Пути сближения бухгалтерского и налогового учета основных средств

3.2. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета основных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Основные средства используются практически всеми хозяйствующими субъектами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, как в сфере материального производства, так и в сфере услуг, отраслях торговли и общественного питания. Ведение бухгалтерского и налогового учета – это актуальная задача для любой компании, независимо от сферы деятельности. Постоянно изменяющиеся требования к оформлению отчетности, большое количество трудоемких операций, критическая важность корректности обработки данных делают нелегкой работу бухгалтерской службы.

Особенность бухгалтерского и налогового учета основных средств заключается в том, что в формировании себестоимости продукции (работ, услуг) и налоговой базы по некоторым налогам участвует одновременно не вся стоимость объектов основных средств, а только ее часть (в виде амортизационных отчислений) или остаточная стоимость (для целей обложения налогом на имущество организаций).

Многообразие групп основных средств по предназначению, мобильности, а также по другим экономическим свойствам обуславливает необходимость обособленного учета основных средств и амортизации на отдельном участке. Разумеется, это соображение в полной мере справедливо для организаций, которые располагают достаточно широкой номенклатурой основных средств, а на соответствующем участке учитываются также операции по содержанию, эксплуатации и восстановлению основных средств.

Успешное функционирование предприятия во многом определяется эффективностью использования всех факторов производства и в первую очередь основных фондов. Основные фонды (в стоимостной оценке) – это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда, которые действуют в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивают свою стоимость по частям [14. c. 130].

Главным определяющим признаком основных фондов выступает способ перенесения стоимости на продукт – постепенно: в течение ряда производственных циклов, частями: по мере износа.

Роль основных фондов в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют возможности предприятия по выпуску продукции, уровень технической вооруженности труда. Накопление основных фондов и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

В основных фондах воплощена подавляющая и наиболее важная часть материальных ресурсов общества. Они составляют главную часть национального богатства страны.

Основные производственные фонды должны систематически обновляться. Рост основных фондов, особенно орудий труда, и улучшение их качества на основе новейших технических и научных достижений повышают техническую вооруженность труда, являются важнейшим условием выпуска высококачественной продукции с меньшими затратами труда, роста производительности труда и снижения себестоимости продукции. [2, c. 131]

Изучение теоретических вопросов организации бухгалтерского и налогового учета основных средств и исследование их на примере конкретного предприятия является в настоящее время актуальным. В этом заключается выбор темы дипломной работы, целью написания которой является разработка рекомендаций по сближению бухгалтерского и налогового учета в ОАО «КамАЗ - Дизель».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать понятие  и рассмотреть классификацию и оценку основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;

- изучить  законодательную и нормативную базу учета основных средств;

- представить  бухгалтерский и налоговый учет движения и амортизации основных средств;

- дать краткую характеристику деятельности предприятия;

- исследовать  бухгалтерский и налоговый учет движения и амортизации основных средств ОАО «КамАЗ – Дизель»;

- рассмотреть  особенности отражения затрат на ремонт основных средств в бухгалтерском и налоговом учете ОАО «КамАЗ – Дизель»;

- рассмотреть  пути сближения бухгалтерского  и налогового учета основных  средств и дать рекомендации  по его совершенствованию.

Предметом исследования дипломной работы являются основные средства и их оценка, а объектом исследования – Открытое акционерное общество «КамАЗ – Дизель», основным предметом деятельности которого является производство силовых агрегатов, двигателей, коробок передач и запасных частей к ним.

При написании дипломной работы использовались различные методы исследования: индукция и дедукция, вертикальный и горизонтальный анализ, метод сравнения и др.

В процессе написания дипломной работы была проанализирована внутренняя документация ОАО «КамАЗ-Дизель»: устав, организационная структура, учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета, акты инвентаризации, годовая бухгалтерская отчетность за 2006-2008 гг.

При написании дипломной работы были изучены законодательные и нормативные акты РФ по бухгалтерскому учету основных средств и использовались учебные пособия. Например, книга О.Г. Лапиной «Годовой отчет за 2008 год». Ее главное достоинство в том, что она основывается на последних нормативных документах. Так же использовались учебные пособия под редакцией таких авторов, как: по бухгалтерскому учету – П.С. Безруких, П.И. Камышанова, Н.Л. Вещуновой и др.; по налоговому учету – Т.А. Кольцовой, Н.К. Пашук и др.

В ходе работы были использованы периодические издания: журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Налоговый вестник», «Консультант», «Финансы и кредит», газета «Экономика и жизнь».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

1.1. Понятие, классификация  и оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

 

Учет основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

В соответствии с ПБУ 6/01 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное владение;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта).

Для целей налогообложения прибыли при отнесении имущества к основным средствам налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ. Требования, которые закреплены в ст. 256 и 257 НК РФ, практически не отличаются от критериев, установленных бухгалтерским законодательством. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ для целей налогообложения прибыли не включаются в состав амортизируемого имущества объекты стоимостью до 10000 руб., а в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.

Сравним критерий отнесения активов к основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Критерий отнесения активов к основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет		Налоговый учет
Требование	Основание	Требование	Основание
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: 1) объект  предназначен для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании услуг, для	П.4 ПБУ 6/01	Под основными средствами в целях налогового учета понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.	П. 1 ст. 257 Н К РФ
управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) не предполагается их последующая перепродажа; 4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.		Амортизируемым в целях налогового учета признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и имеют стоимость, погашаемую путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.	П. 1 ст. 256 НКРФ
Объекты, подлежащие государственной регистрации
Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, фактически эксплуатируемые, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.	П. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств	Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.	П. 8 ст. 258 НКРФ

 

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Изменения внесены и в порядок определения инвентарного объекта основных средств. На практике довольно часто возникают ситуации, когда один объект основных средств состоит из несколько частей. Из п. 6 ПБУ 6/01 следует, что отдельные части (приспособления, принадлежности) признаются единым инвентарным объектом, если они могут выполнять свои функции только в едином комплексе.

Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств является типовая классификация основных средств и единый принцип их оценки в учете. Основные средства группируют по определенным классификационным признакам: по натурально-вещественному составу (по видам); по степени использования; в зависимости от имеющихся прав на объекты; по характеру участия в процессе производства (по назначению); по отраслям хозяйства.

Классификация предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств на основе Классификации основных средств. Организация должна присвоить каждой единице амортизируемых основных средств код, соответствующий нижнему уровню классификационного деления, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Основные фонды в соответствии с Общероссийским классификатором делят на материальные и нематериальные.

К материальным основным фондам (основным средствам) относят: здания; сооружения; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий, продуктивный и племенной; насаждения многолетние; прочие материальные основные фонды.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

К подразделу «Здания» относятся здания с системами отопления, освещения, водопроводом, газопроводом и канализацией, вентиляционными устройствами, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводок со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети и т.д.

Подраздел «Сооружения» включает инженерно-строительные объекты, необходимые для осуществления процесса производства (нефтяные скважины, плотины, эстакады, мосты, автомобильные дороги и т.д.).