Пути сближения бухгалтерского и налогового учета основных средств

 

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выбытия основных средств представлен в таблице 1.9.

Таблица 1.9

Записи на счетах бухгалтерского учета выбытия основных средств

 

Хозяйственные операции	Документ	Дебет	Кредит
Переданы основные средства в уставный капитал другой организации: - амортизация - остаточная стоимость - расходы, связанные с передачей основных средств - основные средства, переданные во вклад, включены в состав финансовых вложений	Акт приемки-передачи основных средств     Разные документы   Справка	02 76 91-2   58	01 01 10, 69, 70   76
Безвозмездно переданы основные средства: - амортизация - остаточная стоимость - расходы по передаче основных средств НДС по безвозмездно переданному основному средству	Акт приемки-передачи основных средств   Разные документы   Справка	02 91-2 91-2   91-2	01 01 10, 12, 69, 70   68 НДС
Проданы основные средства: - амортизация - остаточная стоимость - расходы по продаже основных средств - предъявлены счета к оплате - начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет за проданные основные средства	Акт приемки-передачи основных средств   Наряды, требования Платежные документы   Справка	02 91-2 91-2 76   91-2	01 01 10, 69, 70 91-1   68 НДС
Оплачены счета покупателем	Выписка из р/счета	51	76
Ликвидированы основные средства: - амортизация - остаточная стоимость	Акт списания основных средств	02 91-2	01 01
расходы по ликвидации основных средств оприходованы материальные ценности от ликвидации основных средств по рыночной цене	Наряды, требования   Приходные ордера	91-2   10	10, 69,70   91-1
Переданы основные средства в совместную деятельность: - амортизация - остаточная стоимость - зачисление в финансовые вложения	Акт приемки-передачи основных средств	02 76 58	01 01 76

 

Таким образом, рассмотрев бухгалтерский и налоговый учет движения и амортизации основных средств, пришли к выводу, что при начислении амортизации в целях бухгалтерского учета организации вправе использовать один из четырех способов, в налогообложении — один из двух способов (линейный или нелинейный). Поэтому применять классификацию ОС одновременно в бухгалтерском и налоговом учете сегодня можно при выполнении двух условий: стоимость основных средств, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, совпадает; амортизация должна начисляться одним способом — линейным (самым доступным и простым).

2. ОРГАНИЗАЦИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОАО «КамАЗ-Дизель»

 

2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия

 

ОАО «КАМАЗ-Дизель» является дочерним обществом, входящим в группу организаций Открытого Акционерного Общества «КАМАЗ», координация деятельности которых возложена на первого заместителя генерального директора ОАО «КАМАЗ» -исполнительного директора.

ОАО «КАМАЗ-Дизель» расположено на промышленной площадке к северо-востоку от города, является одним из звеньев технологической цепочки производства автомобилей «КАМАЗ». Руководитель ОАО «КАМАЗ-Дизель» - генеральный директор. Форма собственности - акционерная.

ОАО «КАМАЗ-Дизель» (Общество) организовано в декабре 1997 года на базе отделения «КАМАЗ-Дизель», созданного в свою очередь в результате слияния завода двигателей и завода запасных частей (334) в июне 1996 года. Завод двигателей в составе комплекса заводов по производству большегрузных автомобилей с проектной мощностью 250000 дизельных двигателей в год был основан в 1969 году.

Хозяйственные отношения Общества с ОАО «КАМАЗ», его подразделениями, другими дочерними Обществами строятся в соответствии с договором о взаимодействии и соответствующими гражданско-правовыми договорами в области оказания услуг, выполнения работ и предоставления ресурсов. ОАО «КАМАЗ-Дизель» является производителем конечного продукта - силового агрегата к автомобилям семейства «КАМАЗ» и поставщиком его на главный сборочный конвейер ОАО «КАМАЗ». Поставщиками комплектующих и полуфабрикатов для производства продукции являются 7 заводов основной компании, Департамент закупок и логистики ОАО «КАМАЗ» и другие внешние поставщики.

Продукцию ОАО «КАМАЗ-Дизель» на рынках России и СНГ реализует ОАО «ТФК - КАМАЗ». Часть продукции направляется на экспорт. Основными потребителями продукции ОАО «КАМАЗ-Дизель» являются автомобильные и автобусные заводы, сервисные центры, народное хозяйство, военно-промышленный комплекс.

Предметом деятельности ОАО «КАМАЗ-Дизель» является:

• производство силовых агрегатов, двигателей, коробок передач и запасных частей к ним;
• организация производства новых двигателей, коробок передач, а также модернизация выпускаемой продукции;
• участие в научно-исследовательских работах в области двигателестроения и создание соответствующей научно-технической продукции;

- оказание различных производственных услуг;

- проведение необходимых природоохранных и иных мероприятий, направленных на создание и обеспечение безопасных методов работ и условий.

Для повышения эффективности управления Обществом принята линейно-функциональная структура управления с элементами дивизиональной (по видам деятельности - производство «Мотор», арматурно-сборочное производство, производство коробок перемены передач и запасных частей двигателя, термогальваническое производство, цех по изготовлению деталей «ЦФ КАМА», цех по производству деталей двигателя «Камминз»), где конкретные характеристики и черты деятельности той или иной службы соответствуют наиболее важным направлениям деятельности всего Общества (схема организационной структуры управления ОАО «КАМАЗ-Дизель» представлена в Приложении 1).

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества - Генеральным директором. Генеральный директор в решении оперативных вопросов в функционировании Общества действует на основе единоначалия, осуществляя действия от имени Общества, обеспечивает выполнение решений Общего собрания акционеров.

Между заместителями генерального директора и директорами по функциям распределены обязанности по осуществлению руководства и обеспечению функционирования подразделений Общества.

В структуре Общества 95 подразделений, в том числе: 4 производства, 22 основных цеха (20 из них в составе этих производств), 11 - вспомогательных и обслуживающих цехов, 37 - отделов, 21 - прочих подразделений (лаборатории, самостоятельные бюро, группы).

Всю основную деятельность Общества и планирование производства продукции определяет служба заместителя генерального директора - директора по производству.

Функции по обеспечению основного и вспомогательного производства Общества материальными ресурсами, автотранспортным перевозкам осуществляет служба заместителя генерального директора - директора по закупкам и логистике.

В соответствии с требованиями международных и российских стандартов по качеству ГОСТ Р ИСО 9001, МС ИСО 9001, ГОСТ Р 51814.1 (ИСО/ТУ 16949) контроль за разработкой и реализацией Политики Общества в области качества осуществляет служба заместителя генерального директора-директора по качеству.

Функции по планированию технико-экономических показателей, ценообразованию, финансовому регулированию выполняет служба заместителя генерального директора по экономике и финансам. Функции по бухгалтерскому учету, отчетности и контрольно-ревизионной деятельности выполняет бухгалтерия под руководством главного бухгалтера (Приложение 2). Функции по внедрению и сопровождению информационной системы управления на основе ИСУ BAAN выполняет Отдел информационных технологий. Функции по координации деятельности подразделений Общества по вопросам продвижения, производства, реализации, гарантийного и сервисного обслуживания выпускаемой новой продукции и продукции диверсификации, обеспечение выполнения условий договоров с потребителями этой продукции осуществляет служба заместителя генерального директора по продвижению продукции.

Функции по управлению персоналом, связям с общественностью, обеспечению сохранности собственности, организации управления, труда и заработной платы, моральному и материальному стимулированию осуществляет служба директора по персоналу и связям с общественностью.

Функции по социально-бытовому обслуживанию, соблюдению социальных интересов и гарантий работников Общества выполняет служба директора по социально-бытовым вопросам.

Служба главного инженера определяет техническую политику и техническое развитие Общества, и в ней функционируют службы:

• главного технолога;
• заместителя главного инженера по производству;
• заместителя главного инженера по ремонту - главного механика;
• заместителя главного инженера-главного энергетика;
• заместителя главного инженера по охране труда и пожарной безопасности.

Для получения представления о деятельности предприятия, его возможностях и положении дел, проводится оценка его основных технико-экономических показателей из данных отчетности (форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), а также коэффициентов и показателей, рассчитанных на основании этих данных. Формы отчетности представлены в приложениях 3–4. Перечень основных технико-экономических показателей, позволяющих оценить работу ОАО  «КАМАЗ-Дизель», приведен в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Динамика основных технико-экономических показателей ОАО  «КАМАЗ-Дизель» за 2006-2008 гг.

Показатели	2006 г.	2007 г.			2008 г.
		Значение	Абсолютное изменение	Темп роста, %	Значение	Абсолютное изменение	Темп роста, %
Выручка от реализации, тыс. руб.	15126840,00	20519491,00	5392651,00	135,65	24380105,00	3860614,00	118,81
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	14626760,00	19397647,00	4770887,00	132,62	23190048,00	3792401,00	119,55
Прибыль от реализации, тыс. руб.	10484,00	542195,00	531711,00	5171,64	481456,00	-60739,00	88,80
Чистая прибыль, тыс. руб.	551,00	177791,00	177240,00	32260,0	190347,00	12556,00	107,06
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	1537024,00	1474551,00	-62473,00	95,94	1343404,50	-131147,00	91,11
Фондоотдача, руб.	9,84	13,92	4,07	141,40	18,15	4,23	130,41
Фондоемкость, руб.	0,10	0,07	-0,03	70,72	0,06	-0,02	76,68
Фондовооруженность, тыс. руб. / чел	198,22	185,20	-13,02	93,43	183,03	-2,17	98,83
Амортизация, тыс. руб.	2338822,00	2389756,00	50934,00	102,18	2453463,00	63707,00	102,67
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	1137849,00	1577392,00	439543,00	138,63	2536300,50	958908,50	160,79
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, в оборотах	13,29	13,01	-0,29	97,85	9,61	-3,40	73,89
Среднесписочная численность работников, чел.	7754,00	7962,00	208,00	102,68	7340,00	-622,00	92,19
Производительность труда, тыс. руб.	1950,84	2577,18	626,33	132,11	3321,54	744,36	128,88
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	786743,00	1141100,00	354357,00	145,04	1418880,00	277780,00	124,34
Средняя заработная плата, руб. / чел.	8455,24	11943,19	3487,95	141,25	16108,99	4165,80	134,88
Рентабельность производства, %	1,26	10,18	8,93	809,15	7,79	-2,39	76,50
Экономическая рентабельность (активов), %	0,01	3,80	3,78	27901,9	3,30	-0,50	86,88

 

По данным таблицы 2.1 на предприятии наблюдается тенденция увеличения выручки от реализации продукции. В 2007 г. по сравнению с 2006 г. ее рост в абсолютной сумме составил 5392651 тыс. руб. или 35,65%. В 2008 г. сумма выручки увеличилась еще на 3860614 тыс. руб. или на 18,81% относительно 2007 г. Это произошло, в основном, за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции. При этом себестоимость продукции также растет год от года. В 2007 г. она увеличилась на 4770887 тыс. руб. по сравнению с 2006 г., а в 2008 г. наблюдается ее дальнейший рост на 3792401 тыс. руб. к 2007 г. При этом темпы роста себестоимости в 2008 г. превышают темпы роста выручки от реализации продукции: темпы роста себестоимости составляют 119,55%, а темпы роста выручки от реализации продукции – 118,81%. 

Прибыль от реализации продукции в 2007 г. резко возросла – на 531711 тыс. руб. или более, чем в 51 раз по сравнению с 2006 г. за счет увеличения выручки. В 2008 г. сравнительно с 2007 г. наблюдается уменьшение суммы прибыли от реализации на 60739 тыс. руб. или на 11,2% за счет превышения темпов роста себестоимости продукции  над темпами роста выручки от ее реализации.

Динамика темпов роста показателей выручки, себестоимости и прибыли от реализации показаны на рисунке 2.1.

В 2007 г. чистая прибыль предприятия возросла на 177240 тыс. руб. или более, чем в 27 раз по отношению к 2005 г. за счет увеличения прибыли от продаж и снижения прочих расходов предприятия. В 2008 г. по сравнению с 2007 г. наблюдается дальнейший рост ее уровня еще на 12556 тыс. руб. или на

Рис. 2.1. Темпы изменения выручки, себестоимости и прибыли

ОАО  «КАМАЗ-Дизель» за 2006-2008 гг., %

 

7,06% за счет увеличения  прочих доходов и снижения  прочих расходов предприятия.

Стоимость основных средств на предприятии постоянно сокращается. В  2007 г. она уменьшилась на 4,06%  относительно 2006 г. или на 62473 тыс. руб. В 2008 г. их стоимость снизилась еще на 8,89% или на 131147 тыс. руб. относительно 2007 г. Снижение стоимости обусловлено продажей отдельных объектов основных средств и списанием изношенных. Соответственно, показатель фондовооруженности предприятия неуклонно уменьшается: в 2007 г. относительно 2006 г. он снизился на 6,57%, а в 2008 г. относительно 2007 г. – еще на 1,17%. При этом показатель фондоотдачи возрастает: в 2007 г. его уровень увеличился на 4,07 руб. или на 41,4%, а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. – на 4,23 руб. или на 30,41%. В то же время уровень фондоемкости снижается на 0,03 руб. в 2007 г. или на 29,28% относительно 2006 г., а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. снижается еще на 23,32% или на 0,02 руб. Отсюда следует, что на предприятии наблюдается достаточно эффективное использование основных средств в течение всего анализируемого периода. В 2007 г. увеличилась сумма начисленной амортизации на 50934 тыс. руб. или на 2,18% относительно 2006 г., а в 2008 г. сумма амортизации возросла еще на 63707 тыс. руб. или на 2,67% по сравнению с 2007 г. в связи с изношенностью основных средств.