Пути сближения бухгалтерского и налогового учета основных средств

Стоимость оборотных средств предприятия имеет тенденцию к возрастанию. В 2007 г. стоимость оборотных средств увеличилась на 439543 тыс. руб. или  на 38,63% по сравнению с 2006 г. В 2008 г. их стоимость возросла на 958908,5 тыс. руб. или на 60,79% относительно 2007 г. Увеличение оборотных средств происходит в основном за счет увеличения краткосрочной дебиторской задолженности. При этом коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2007 г. относительно 2006 г. снизился на 2,15%, а в 2008 г. относительно 2007 г. его уровень снизился на 26,11%. Это свидетельствует о тенденции замедления оборачиваемости оборотных средств и снижении эффективности их использования на предприятии.

Производительность труда в обществе в 2007 г. увеличилась на 626,33 тыс. руб. или на 32,11% относительно 2006 г., а в 2008 г. по  сравнению с предыдущим годом увеличилась еще на 744,36 тыс. руб. или на 28,88%. Это можно оценить положительно.  Численность персонала в 2007 г. возросла на 208 человек, но в 2008 г. снизилась на 622 человека относительно предыдущего года в связи с сокращениями. Наблюдается ежегодный рост фонда оплаты труда на предприятии. В  2007 г. он возрос на 45,04% или на 354357 тыс. руб. к 2006 г. в связи с увеличением численности персонала. В 2008 г. увеличение произошло на 24,34% или на 277780 тыс. руб. к 2007 г. При этом среднемесячная заработная плата на одного работника постоянно увеличивается: в 2007 г. ее рост составил 3487,95 руб. или 41,25% относительно 2006 г., в 2008 г. она повысилась на 4165,8 тыс. руб. или на 34,88% относительно 2007 г. Таким образом, трудовые ресурсы в изучаемый период использовались в ОАО  «КАМАЗ-Дизель» достаточно эффективно.

Уровень показателей рентабельности производства и экономической рентабельности предприятия увеличился в 2007 г. относительно предыдущего года за счет увеличения балансовой и чистой прибыли. Но в 2008 г. наблюдается снижение этих показателей в результате снижения балансовой  прибыли и увеличения стоимости текущих активов. Снижение уровня этих показателей является неблагоприятной тенденцией для предприятия. 

Таким образом, анализ основных технико-экономических показателей ОАО  «КАМАЗ-Дизель» показал, что его деятельность достаточно успешна на протяжении всего анализируемого периода.  Ежегодно  увеличивается производственный потенциал предприятия, объемы выпуска и реализации продукции неуклонно возрастают. Достаточно эффективно используются основные средства предприятия и его трудовые ресурсы. В тоже время наблюдается неблагоприятная тенденция снижения прибыли от реализации продукции, замедляется оборачиваемость оборотных средств, сокращается численность персонала, снижается уровень рентабельности производства и экономической рентабельности, на что руководству предприятия следует обратить внимание.

2.2. Бухгалтерский  и налоговый учет движения  основных средств

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость купленного основного средства включают все расходы фирмы на покупку. Такими расходами в ОАО «КамАЗ – Дизель» являются:

• суммы, уплаченные продавцу основного средства по договору (за исключением НДС, который принимают к вычету);
• невозмещаемые налоги и госпошлина, уплаченные в связи с приобретением основного средства (например, НДС по оборудованию, на котором производят продукцию, освобожденную от этого налога);
• расходы на доработку основного средства (например, по его монтажу);
• затраты по регистрации прав на основное средство (например, регистрация автомобиля в ГИБДД);
• суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги при покупке основного средства;

- услуги нотариуса по регистрации договора, по которому предприятие получает право собственности на основное средство;

- затраты по кредитам (займам), взятым на покупку основного средства, которое является инвестиционным активом, до постановки его на учет.

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.

В бухгалтерском и налоговом учете ОАО «КамАЗ – Дизель» первоначальную стоимость купленного основного средства формируют по-разному.

Все перечисленные затраты бухгалтерией ОАО «КамАЗ – Дизель» учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет (в зависимости от вида купленного имущества) (Приложение 5):

- 08-01 «Приобретение земельных участков»;

• 08-02 «Приобретение  объектов  природопользования»;

- 08-04 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Так как ОАО «КамАЗ – Дизель» платит НДС, то сумма налога при покупке основного средства в его первоначальную стоимость не включается, а учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 010 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

После оприходования основного средства налог принимается к вычету (на основании счета-фактуры продавца). Например: в декабре 2008 года ОАО «КамАЗ – Дизель» приобрело у ООО «КОМ» по договору испытательный стенд ф. «Марубени».

Стоимость стенда 53000 руб. (в том числе НДС – 8084,75 руб.). Расходы на доставку станка до цеха ОАО «КамАЗ – Дизель» и его монтаж составили 23600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.), информационные услуги по приобретению испытательного стенда составили 1360 рублей (в том числе НДС – 207,46 руб.). В бухгалтерии предприятия сделаны следующие записи (таблица 2.2):

Таблица 2.2

хозяйственные операции по поступлению основных средств в организацию

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
Поступление основных средств
Поступили основные средства как вклад в уставный капитал компании в согласованной оценке Основное средство введено в эксплуатацию	Акт приемки-передачи основных средств	08   01	75   08
Безвозмездно получены основные средства Основное средство введено в эксплуатацию	То же	08 01	98 08
Приобретено оборудование, не требующее монтажа: поступили основные средства от поставщиков, НДС оплачены счета поставщиков основное средство введено в эксплуатацию	Акт приемки-передачи основных средств   Платежные документы	08 19 60 01	60 60 51, 52, 55 08
Приобретено оборудование, требующее монтажа:
принято оборудование от поставщиков НДС	Платежные документы	07 19	60 60
приняты услуги по доставке оборудования НДС	То же	07 19	60 60
оплачены счета поставщиков	Выписка из счетов в банке	60	51, 52, 55
отпущено оборудование со склада для монтажа	Накладная	08	07
Расходы, связанные с монтажом оборудования	Наряды, требования	08	60
Введены в действие основные средства	Акт приемки-передачи основных средств	01	08'
Строительство основных средств подрядным способом:
приняты работы проектно-изыскательских организаций НДС	Акт приемки	08 19	60 60
приняты работы подрядчиков, выполняющих строительно-монтажные работы НДС	То же	08 19	60 60
отпущено оборудование со склада для монтажа	Накладная	08	07
начислена компенсация за использованные земельные участки	Расчет	08	76
начислены проценты за кредит банка	То же	08	66, 67
введен в действие объект основных средств	Акт приемки-передачи основных средств	01	08
Начислены и уплачены проценты за кредит банка (после ввода в эксплуатацию объекта основных средств)	Выписка из расчетного счета	91-2 66, 67	66, 67 51

 

 

 

 

5. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств

 

 

 

6. Отражение затрат на ремонт основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

 

2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО  УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

3.1. Пути сближения  бухгалтерского и налогового  учета основных средств

 

Исходя из общих правил бухгалтерского учета основных средств, организации имеют право самостоятельно:

1. Квалифицировать объекты основных средств стоимостью не более 10 ООО руб. за единицу, приобретенные книги, брошюры и т.п. издания. Объекты основных средств, стоимостью не более 10000 руб. за единицу, могут признаваться или не признаваться затратами на производство (расходами на продажу). Приобретенные книги, брошюры и т.н. издания могут быть квалифицированы как затраты на производство (расходы на продажу), так и объекты основных средств.
2. Распределять основные средства на средства производственной и непроизводственной сферы, определять порядок отражения в учете основных средств непроизводственной сферы.
3. Определять срок полезного использования объектов основных средств при принятии к бухгалтерскому учету.
4. Предусматривать процедуры контроля полноты и правильности формирования первоначальной стоимости основных средств, которые основываются, как правило, на административно-распорядительных методах и персональной материальной ответственности соответствующих работников.
5. Решать вопрос об изменении стоимости основных средств, в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов, а также переоценки.
6. Выбирать способ переоценки основных средств.
7. Устанавливать перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается путем начисления амортизации.
8. Выбирать способы начисления амортизационных отчислений, используемые в течение всего срока полезного использования объекта.
9. Определять порядок отражения в учете ремонта основных средств. Каждый существующий вариант учета обеспечивает включение затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг), разница заключается в том, когда происходит данное включение: в периоде, в котором произведен ремонт; в периоды, предшествующие производству ремонта; в периоды, следующие за производством ремонта. Решение данного вопроса влияет и на финансовый результат. Основным критерием выбора должно быть обеспечение равномерности списания затрат.
10. Устанавливать порядок учета основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды, описывающий, в частности, счета, на которых калькулируются капитальные затраты в арендованное имущество; способы начисления и порядок отражения амортизации и др.
11. Определять сроки, порядок проведения инвентаризации основных средств и отражения в учете ее результатов.

С 1 января 2001 г. в обязанность организации стало входить также формирование учетной политики для целей налогообложения (ст. 167 НК РФ). Законодательное определение «учетной политики для целей налогообложения» в настоящее время отсутствует. Однако, поскольку существует преемственность между бухгалтерским и налоговым учетом, то учетная политика для целей налогообложения может строиться на тех же принципах, что и учетная политика для целей бухгалтерского учета. Они были рассмотрены выше в данном разделе работы.

Исходя из требований налогового учета основных средств, организации имеют право самостоятельно:

1. Устанавливать перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается путем начисления амортизации.
2. Выбирать методы начисления амортизационных отчислений, используемые в течение всего срока полезного использования объекта.
3. Определять основные нормы амортизации но каждому объекту амортизируемого имущества.
4. Выбирать порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывшим в употреблении.
5. Применять специальные коэффициенты к основной норме амортизации по следующим объектам основных средств:

• используемым для работы в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности;

• являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга);
• легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью соответственно более 300000 и 400000 тыс. руб.

6. Применять пониженные нормы амортизации.

7. Квалифицировать объекты основных средств, стоимостью не более 10000 руб. за единицу, приобретенные книги, брошюры и прочие издания.
8. Решать вопрос об изменении стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения соответствующих объектов.
9. Устанавливать перечень, содержание, порядок ведения регистров налогового учета, предусматривать процедуры контроля полноты и правильности их формирования.

 

 

3.2. Рекомендации  по совершенствованию бухгалтерского  и налогового учета основных  средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.