Автор: Пользователь скрыл имя, 24 Января 2015 в 23:56, курсовая работа
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- дать понятие и рассмотреть классификацию и оценку основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
- изучить законодательную и нормативную базу учета основных средств;
- представить бухгалтерский и налоговый учет движения и амортизации основных средств;
- дать краткую характеристику деятельности предприятия;
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………………………………………………….
1.1. Понятие, классификация и оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете………………………
1.2. Законодательная и нормативная база учета основных средств……………….
1.3. Бухгалтерский и налоговый учет движения и амортизации основных средств
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОАО «КамАЗ-Дизель»………...
Краткая характеристика деятельности предприятия
Бухгалтерский и налоговый учет движения основных средств………
Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств……
Отражение затрат на ремонт основных средств в бухгалтерском и налоговом учете……………..
3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………….
3.1. Пути сближения бухгалтерского и налогового учета основных средств
3.2. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета основных средств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
Амортизационные отчисления — денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему — заканчивается 1 -го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.
Рассмотрим начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Амортизация не начисляется на следующие группы объектов основных средств (п. 17ПБУ6/01): земельные участки и объекты природопользования; объекты жилищного фонда; объекты внешнего благоустройства (лесного хозяйства, дорожного хозяйства); сооружения судоходной обстановки; продуктивный скот; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.
Начисление амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета приостанавливается только в случае консервации объекта по решению руководителя организации на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, длящегося свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01). По данной статье организация может предусмотреть группировку основных средств с указанием синтетических счетов для отнесения на них затрат на амортизационные отчисления.
В целях налогового учета амортизация не начисляется по следующим объектам (п. 3 ст. 256 НК РФ): переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование; переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Кроме того, может быть рекомендован обособленный аналитический учет по группам основных средств, если существуют различия в подходе к их амортизации с точки зрения бухгалтерского и налогового учета. Сказанное касается основных средств: приобретенных за счет целевых средств бюджетного финансирования; являющихся предметами искусства.
В целях бухгалтерского учета организация принимает решение о порядке начисления амортизации основных средств одним из способов (по своему выбору) (табл. 1.5):
Таблица 1.5
Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете
Вариант |
Комментарий |
1. Линейным способом |
Согласно данному способу амортизация начисляется равными долями исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объектов и срока их полезного использования. Примечание. Способ, который позволяет одновременно формировать данные в целях налогового и бухгалтерского учета, но не отражает изменение эксплуатационных характеристик объекта в течение срока службы, тенденции устаревания объектов. |
2. Способом уменьшаемого остатка |
Применяется только в целях бухгалтерского учета. Согласно данному способу амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объектов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока их полезного использования и коэффициента не выше 3, установленного организацией. Примечание. Больше, чем линейный способ, соответствует реальному процессу переноса стоимости на стоимость производства. Данный способ может быть использован для улучшения финансовых показателей путем уменьшения суммы амортизационных отчислений по новым объектам в последующие отчетные периоды. Вариант имеет недостаток — на последние годы полезного использования объектов приходится значительная часть амортизации (однако меньшая, чем при линейном способе), что не соответствует процессу изменения потребительских свойств объектов во времени. |
3. Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования |
Применяется только в целях бухгалтерского учета. Согласно данному способу амортизация начисляется исходя из первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости объектов и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объектов, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объектов. Примечание. При использовании этого способа начисляемые суммы амортизации плавно уменьшаются во времени. К концу срока полезного использования остаточная стоимость объектов стремится к нулю, что соответствует изменению их потребительских свойств. |
4. Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) |
Применяется только в целях бухгалтерского учета. Согласно данному способу начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объектов. Примечание. Наиболее экономически аргументированный подход. Обеспечивает прямую пропорциональную связь между получаемой продукцией (работами) и суммой произведенных по объектам амортизационных отчислений. |
С 1 января 2002 г. при установлении в целях бухгалтерского учета сроков эксплуатации основных средств, приобретенных после этой даты, организация может использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1. К основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г., Классификацию основных средств в целях бухгалтерского учета применять нельзя, так как в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к учету. Срок полезного использования объектов основных средств может быть пересмотрен только в том случае, если была произведена их реконструкция или модернизация (п. 27 ПБУ 6/01).
В настоящее время можно использовать одновременно два указанных выше документа, поэтому в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета необходимо оговорить, каким документом руководствуется организация при установлении срока эксплуатации основных средств.
В отличие от ПБУ 6/01 по налоговому учету предложено два метода начисления амортизации: линейный; нелинейный.
При использовании нелинейного метода по объектам, остаточная стоимость которых достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:
Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает:
По дебету счета 02 отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам. Начисленная сумма амортизации относится к расходам на производство и продажу.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета амортизации основных средств представлен в таблице 1.6.
Таблица 1.6
Записи на счетах бухгалтерского учета амортизации основных средств
Хозяйственная операция |
Дебет счета |
Кредит счета |
Начисление амортизации собственных основных средств (включая безвозмездно полученные) |
20, 23, 25, 26,44 |
02 |
Начисление амортизации арендодателем по основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата |
91, субсчет 91-2 |
02 |
При выбытии основных средств: |
||
|
02 |
01 |
|
99 |
01 |
Сравним операции по амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете (табл. 1.7):
Таблица 1.7
Операции по амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ | |||
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет | ||
Требование |
Основание |
Требование |
Основание |
1. Приобретенных до 01.01.2002, стоимостью свыше 10 ООО руб. | |||
Производится исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объектов на учет и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации. |
Письмо Минфина РФ от 29.08.2002 г. №04-05-06/ 34 |
Начисляется исходя из остаточной стоимости с применением линейного или нелинейного способа амортизации. |
П. 1 ст. 322 НК РФ |
2. Приобретенных до 01.01.2002, стоимостью до 10 000 руб. | |||
Начисление амортизации производится аналогично приведенному в п. 1. |
Подобные основные средства не являются объектами амортизируемого имущества. |
П. 1 ст. 256 НК РФ | |
3. Приобретенных после 01.01.2002, стоимостью свыше 10000 руб. | |||
Начисляется с применением: линейного способа; способа уменьшаемого остатка; способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). |
П. 18 ПБУ 6/01 |
Начисляется с применением: линейного способа; нелинейного способа. |
Ст. 259 НКРФ |
Списание стоимости объектов основных средств производится в случае их: продажи; безвозмездной передачи; морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в качестве вклада в уставный капитал; невозможности использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации.
В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы, связанные со списанием с бухгалтерского учета объектов основных средств, отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
Сравним операции по выбытию основных средств в бухгалтерском и налоговом учете (табл. 1.8):
Таблица 1.8
Операции по выбытию основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ | |||
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет | ||
Требование |
Основание |
Требование |
Основание |
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. |
П. 29 ПБУ 6/01 |
Если списание объекта основных средств производится в результате его реализации, то выручка от реализации отражается в налоговом учете в соответствии со ст. 249 НК РФ. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные объекты амортизируемого имущества, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. |
П. 2 ст. 249 НКРФ |
Выбытие объекта основных средств имеет место при продаже, безвозмездной передаче, списании в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. |
П. 29 ПБУ 6/01 |
Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. |
Ст. 323 НКРФ |
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. |
П. 30ПБУ 6/01 |
Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в следующем порядке: включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. |
П. Зет. 268 НКРФ |
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. |
П. 31 ПБУ 6/01 | ||
Если списание основных средств производится по иным основаниям, то расхо ды на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов (при их экономической обоснованности). |
Подп. 8 п. 1 ст. 265 НКРФ | ||
Примечание. При реализации имущества, по которому используются пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против обычных норм в целях налогообложения не производится. |
П. 11 ст. 259 НКРФ | ||
Информация о работе Пути сближения бухгалтерского и налогового учета основных средств