Бухгалтерский учет поступления основных средств

Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования

Санкт-Петербургский национальный исследовательский университет

Институт холода и биотехнологий

Факультет экономики и экологического менеджмента

Кафедра экономики и финансов

                                              КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему: «Бухгалтерский учет поступления основных средств»

Выполнила : студентка Цыплухина Д.Г.

гр. 534

Руководители:

д.э.н., проф. Усик Н. И.

                                           Санкт-Петербург

                                                     2012

1. Момент перехода права собственности при взаимоотношениях с российскими контрагентами.

По общему правилу право собственности у покупателя на приобретенный товар возникает с момента его пе­редачи продавцом. Передачей вещи является вручение ее приобретателю, а равно сдача вещи перевозчику дня отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Данное положе­ние применяется, если у продавца нет обязательств доставки. Если договором поставки предусмотрена до­ставка товара продавцом, то обязанность поставщика по его передаче считается исполненной в момент вру­чения товара покупателю или указанному им лицу. К такой передаче вещи приравнивается передача коно­самента или иного товарораспорядительного докумен­та на нее.

Правильное определение права собственности про­давца и покупателя дает ответ на вопрос, чей товар до­ставляет поставщик — свой или чужой. Например, если договором поставки определено, что право собст­венности на товары переходит к покупателю на складе поставщика, то в качестве условий доставки следует указать, что доставка товара осуществляется за счет покупателя. В противном случае затраты поставщика на доставку товара мoгyт быть исключены из состава расходов для целей налогообложения прибыли.

Под реализацией товаров признается передача права собственности на товары на безвозмездной или возмездной основе (в том числе обмен). Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит пе­редача права собственности на этот товар, то НДС на­числяется на дату передачи права собственности. Про­давец должен показать такой товар за балансом, одно­временно начислив выручку, НДС и налог на прибыль.

2 Сохранение за продавцом права собственности на товар до момента оплаты

Если в договор поставки будет включено условие о том, что право собственности на товары переходит к покупа­телю только после их оплаты, то покупатель, фактиче­ски получив товары, т. е. став их владельцем, до момен­та оплаты их покупателю не будет иметь право исполь­зовать их в своей деятельности — продать, использовать в производстве продукции и т. п. При этом он будет не­сти перед собственником обязательства по обеспече­нию сохранности этих товаров и расходы по их хране­нию. В этих условиях покупатель вынужден своевре­менно исполнить обязательства по оплате товаров.

Бухгалтерский учет. Продавец, отгрузив в адрес покупателя продукцию (товар), право собственности на которую еще не перешло к последнему, не может признать выручку по данной поставке. В учете в мо¬мент отгрузки продукции (товара) производится следу¬ющая запись:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные", К-т сч. 43 "Готовая продукция"

отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности. Выручка и ее уменьшение на стоимость проданной готовой продукции отражается на дату перехода права собственности (в момент поступления оплаты): Д-т сч. 50 "Касса" (51 "Расчетные счета"), К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

поступили деньги от покупателя; Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т сч. 90-1 "Выручка"

отражены выручка от продажи товаров (готовой продукции) и дебиторская задолженность покупателя; Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж", К-т сч. 43 "Готовая продукция" (41 "Товары")

списана   стоимость  проданных  товаров  (готовой продукции).

В свою очередь покупатель не может принять на баланс имущество, еще не принадлежащее ему на праве собственности, поэтому поступившие материальные ценности должны учитываться у него на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". И только после перехода к организации права собственности на указанные материальные ресурсы они приходуются на счете 10 "Материалы" (41 "Товары").

Налог на добавленную стоимость. Налоговая база по НДС должна определяться на момент отгрузки (если только этому моменту не предшествовало получение предоплаты). Термин "отгрузка" в Налоговом кодексе РФ не определен. Очевидно, что отгрузка — это не реализация (т. е. юридический переход права собственности на товар), а фактические действия по передаче товара от продавца к покупателю (т. е. еще без перехода права собственности).

Контролирующие органы неоднократно указывали, что применительно к исчислению НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (перевозчика) (письма Минфина России от 18.04.07 № 03-07-11/110, 05.05.06 № 03-04-11/80,11.05.06  №   03-04-11/88,   ФНС  РФ  от  28.02.06 № ММ-6-03/202®).

Налогоплательщики пытались отстоять свое право платить НДС только после перехода права собственности на товар в соответствии с правилами ст. 39 НК РФ- Однако ввиду не определенного в Налоговом кодексе РФ термина суды чаще занимают позицию налоговых органов (постановления ФАС Московского округа от 13.11.08 № КА-А41/Ю424-08 по делу № A41-K2-I1775/07, от 01.06.06 по делу № КА-А40/4678-06 др.). Решений судов, поддерживающих налогоплательщика, куда меньше (постановление ФАС Уральского округа от 12.12.07 № Ф09-9778/07-СЗ, Западно-Сибирского округа от 10.04.06 № Ф04-2002/2006(20974-А27-25). В постановлении ФАС Уральского округа от 21.10.08 № Ф09-7599/08-С2 по делу № А76-4251/08 указано, что при отправке товара железнодорожным транспортом датой его отгрузки считается день передачи первому перевозчику.

Продавцы вынуждены платить НДС в бюджет при отсутствии реализации, т. е. при отражении отгруженных товаров по дебету счета 45 "Товары отгруженные". Такой "отложенный" НДС, как правило, учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Затем в момент перехода права собственности выручка учитывается в бухгалтерском учете, НДС в этот момент в бюджет не уплачивается, а счет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" дебетуется на суммы, учтенные ранее по данной отгрузке на счете 76.

Таким образом, складывается парадоксальная ситуация. Продавца вынуждают платить НДС с отгруженных товаров, учтенных на счете 45 "Товары отгруженные", а покупатель при учете за балансом товара не имеет права принять к вычету НДС, несмотря на наличие у него счета-фактуры, так как вычет не может быть применим ранее оплаты.

Налог на прибыль. При методе начисления выручка от реализации товаров признается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. В связи с тем, что право собственности к покупателю на товар до оплаты не переходит, налог на прибыль не уплачивается (письмо УФНС России по г. Москве от 21.11.06 № 20-12/102011). Однако, в этом случае покупатель не имеет права распоряжаться неоплаченным товаром (т. е. продавать, использовать в производстве и т. п.). Он обязан учесть полученные ценности за балансом в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. Если продавец не контролирует использование товара покупателем, доход должен быть признан продавцом в том периоде, когда товар был отгружен и покупателю выставлены расчетные документы (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98, письмо Минфина России от 20.09,06 № 03-03-04/1/667).

Покупатель до момента перехода права собственности на товар не может учесть расходы по приобретению ни в качестве прямого расхода по реализованному товару, ни в качестве стоимости материалов, отпущенных в производство, несмотря на то что продавца заставляют платить налог па прибыль при отгрузке.

Ввиду того что существует опасность переквалификации договора с особым переходом права собственности "по оплате" в обычный договор купли-продажи, налогоплательщики стараются не использовать такие договоры в своей практике либо уплачивают налоги согласно рекомендациям налоговых органов.

Переход права собственности в момент передачи товара перевозчику

Продавец в момент сдачи товаров перевозчику отражает выручку для целей бухгалтерского учета, НДС и па-лога на прибыль при использовании метода начисления.

Товары и материалы, право собственности на кото¬рые перешло, по которые находятся в пути, покупатель показывает на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" либо на субсчетах к счетам 10 "Материалы в пути" и 41 "Товары в пути".

Вычет "входного" НДС по ним покупатель может осуществить после принятия на учет активов. Для принятий к вычету необходимо оприходование имущества на склад на основании соответствующих первичных документов после их фактического получения покупателем (письмо Минфина России от 26.09.08 № 03-07-

11/318).

По основным средствам налогоплательщики отсудили свое право па вычет НДС в момент принятия их к учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Определение ВАС РФ от 03.03.09 № ВАС-1795/09). По ценностям, находящимся в пути, аналогичного решения пока пет, несмотря на то что в данной ситуации также нарушается принцип зеркальности НДС, поскольку в бюджет продавец уплатил налог в момент передачи ценностей перевозчику.

3. Момент перехода права собственности во внешнеторговых контрактах

Международный контракт может предусматривать различные варианты экспортной или импортной поставки. Международные соглашения регулируются нормами международного права, к числу которых относится Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров, подписанная в Вене 11 апреля 1980 г. Однако Венская Конвенция не решает вопрос о переходе права собственности. Она регулирует только права и обязательства продавца и покупателя, которые возникают из международного договора купли-продажи. Продавец обязан поставить товар, передать относящиеся к нему документы и право собственности на товар в соответствии с требованиями договора и Конвенции.

Нормы ст. 223 и 224 ГК РФ аналогичны нормам Венской Конвенции, однако, эта аналогия не является основанием для утверждении, что в Конвенции вопрос о переходе права собственности решается таким же образом. Более того, она прямо отсылает к договору сторон.

В том случае, когда какие-либо вопросы в Венской Конвенции не разрешены и не могут быть разрешены, то они должны решаться на основе применимого национального права. Оно выбирается по соглашению сторон договора. Это может быть национальное право одной из сторон договора либо национальное право третьей страны. При отсутствии такого соглашения арбитражный суд каждого государства предпочитает ориентироваться на нормы своего права. Так, при разрешении споров арбитражным судом в России к экспортным контрактам применимым будет признано российское право, а к импортным — право страны контрагента. Однако глава 3 ГК РФ содержит перечень ситуаций, когда однозначно по международным договорам выбирается преимущественное право.

Общепринятой практикой делового оборота является использование международных правил толкования торговых терминов "Инкотермм". В "Инкотермс" торговые термины объединены в четыре группы но принципу перехода к покупателю рисков случайной гибели или повреждения товара, а также распределения между продавцом и покупателем коммерческих расходов.

Выделены термины следующих групп:

1)              Е "Отгрузка" (EXW), называемая иногда "Фран¬

ко завод": продавец предоставляет товары покупателю

непосредственно в своих помещениях. С этого момента все риски и расходы переходят к покупателю;

2)              F "Основная перевозка не оплачена" (FCA —

"Франко перевозчик", FAS — "Свободно вдоль борта судна",

FOB — "Свободно на борту"): продавец обязуется передать товар указанному покупателем перевозчику;

3)              С "Основная перевозка оплачена" (CIF — "Стоимость, страхование и фрахт", CIP — "Перевозка и страхование   оплачены  до",

CFR   —   "Стоимость   и фрахт" и СРТ — "Перевозка оплачена до"): продавец обязуется заключить договор перевозки на обычных условиях, он оплачивает перевозку до пункта назначения, но не принимает на себя риск утраты или повреждения товара во время его транспортировки;

4)              D "Прибытие" (DEQ — "Поставка с причала",

DDP — "Поставка с оплатой пошлин", DAF — "Поставка   на   границе",   DES   —   "Поставка   с  судна",

DDU  —  "Поставка без оплаты пошлин"): продавец должен нести все расходы и риски, необходимые для доставки товара до пункта назначения.

В международной практике момент перехода права собственности, как правило, связывают с переходом риска случайной гибели товара от продавца к покупателю. Однако в контракте может быть предусмотрен любой момент перехода права собственности, в том числе отличный от момента перехода риска случайной гибели. Если во внешнеторговом контракте не определен момент перехода права собственности, сторонам необходимо руководствоваться общими нормами применимого к данному договору права.