Налогооблажение. Налоговый учет

Содержание

Введение                                                                                                                         2-4

Глава 1: Сущность деятельности налогоплательщика,

совмещающего ОСНО и ЕНВД                                                                                5-21

1.1.           Характеристика общей (традиционной) системы налогообложения              5-11

1.2.           Особенности ведения налогового учета при применение ЕНВД                  11-16

1.3.           Порядок совмещения ОСНО и ЕНВД                                                               16-21

Глава 2:  Анализ ведения раздельного учета

на примере ИП Базунова Д.А.                                                                                22-29

2.1. Основные виды деятельности ИП Базунова Д.А.                                            22-24

2.2. Применяемая система налогообложения. Анализ налоговой нагрузки         24-27

2.3. Налоговая отчетность, предъявляемая индивидуальным

предпринимателем                                                                                                     28-29

Глава 3: Проблемы, связанные с применением

ЕНВД и меры для их решения                                                                               30-45

3.1. Актуальные проблемы при применении ЕНВД                                               30-37

3.2. Анализ законопроекта МинФина об отмене ЕНВД  в 2012-2014 г.г.

и применения возможных альтернатив                                                                    37-43

3.3. Расчет налоговой нагрузки на примере ИП Базунова Д. А.

при применении «новой» патентной системы налогообложения                         43-45

Заключение                                                                                                                46-48

Список используемой литературы                                                                        49-59

Приложения                                                                                                               60-73

Введение

При ведении бизнеса организации и индивидуальные предприниматели часто осуществляют несколько видов деятельности, которые в свою очередь подлежат налогообложению в рамках различных налоговых систем, к примеру, таких как основная система налогообложения (ОСНО), упрощенная система налогообложения (УСН) или единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Это влечет за собой необходимость ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществленных в рамках различных систем уплаты налогов.

В курсовой работе рассмотрен порядок ведения раздельного налогового учета, когда основная система налогообложения совмещается с ЕНВД.

Единый налог на вмененный доход – налог, которым облагаются определенные виды деятельности. Применять ЕНВД могут только небольшие организации и ИП и отказаться от его применения нельзя. Данный налоговый режим был введен в 2003 году, с одной стороны, для облегчения налогового бремени небольших организаций и ИП, а с другой стороны, для увеличения собираемости налогов в отношении тех видов деятельности, в которых трудно проконтролировать реальные доходы.

Основная система налогообложения – налоговый режим, на котором находятся все компании и ИП, не перешедшие на какую-либо другую систему налогообложения. Применять ОСНО целесообразно в том случае, если большинство поставщиков и покупателей организации или ИП также применят ОСНО и являются плательщиками НДС. В этом случае у всех участников цепочки «поставщик – покупатель» сохранятся возможность уменьшить НДС к уплате в бюджет на сумму НДС, полученного от поставщика.

Несмотря на то, что налоговое законодательство при совмещении налоговых режимов обязывает плательщика ЕНВД вести раздельный учет, что подтверждается нормами п. 7 ст. 346.26 НК РФ, никаких рекомендаций по ведению такого учета НК РФ не дает, в силу чего плательщику ЕНВД необходимо самому разработать методику раздельного учета и закрепить ее в своей учетной политике. Основываться такая методика должна на раздельном учете показателей, формирующих объект налогообложения и налогооблагаемую базу по соответствующему налогу.

Актуальность выбранной темы обуславливается:

Во-первых, тем, что существует большое количество противоречивых вопросов при совмещении двух систем налогообложения, которые требуют тщательного рассмотрения.

Во-вторых, тем обстоятельством, что уже к 2014 году  глава 26.3 НК РФ «Единый налог на вмененный доход» по решению законодательных органов власти РФ будет отменена. Предполагается, что большинство индивидуальных предпринимателей, которые сейчас используют ЕНВД, перейдут на патентную систему налогообложения, введение которой предусматривается уже с 2011 года. Юридическим лицам вместо ЕНВД предлагается воспользоваться другими налоговыми режимами, уже имеющимися в законодательстве.

Основной целью курсовой работы является рассмотрение особенностей ведения раздельного налогового учета при совмещение ОСНО и ЕНВД, а именно законодательных основ и некоторых аспектов раздельного учета на практике.

Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

      Охарактеризовать обе системы налогообложения и особенности ведения налогового учета при их применении;

      Рассмотреть принципы совмещения ОСНО и ЕНВД;

      Для более точного понимания сути вопроса провести анализ деятельности налогоплательщика, совмещающего данные налоговые режимы;

      Выявить актуальные проблемы при применении ЕНВД, а также меры по их решению.

Глава 1:  Сущность деятельности налогоплательщика, совмещающего ОСНО и ЕНВД

1.1 . Характеристика общей (традиционной) системы налогообложения

Общая система налогообложения (или классическая, основная, ОСНО) – налоговый режим, на котором находятся все компании и ИП, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСНО) или уплату единого сельхозналога (ЕСХН).

Находясь на ОСНО, организация или ИП могут также являться плательщиками ЕНВД, при условии, что они осуществляют определенные виды деятельности (розничная торговля, ателье, парикмахерская, СТО и т.д.)

Компания или ИП, работающие на ОСНО, уплачивают следующие налоги:

1.      Налог на добавленную стоимость – 18% в общем случае; 10% при реализации определенных товаров – продовольственных, медицинских, товаров для детей; 0% – при экспорте и в ряде других случаев.[1]

2.      Налог на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц – для ИП) – 20% и 13%, соответственно.[2]

3.      Налог на доходы физических лиц – со всех выплат, производимых работникам и прочим физическим лицам. В большинстве случаев ставка НДФЛ составляет 13%. Это означает, что, начислив своему работнику заработную плату за месяц в размере 10 000 рублей, работодатель из этой суммы должен удержать и перечислить в бюджет 13%, т.е. 1300 рублей, а физическому лицу выдать на руки остаток – 8700 рублей. [3]

4.      Взносы во внебюджетные фонды (так называемые «зарплатные налоги») – обязательные взносы в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования и фонд социального страхования. Они рассчитываются со всего фонда оплаты труда предприятия. Размер взносов составляет 34%:

o         на обязательное пенсионное страхование – 26%;

o         на обязательное медицинское страхование – 5,1%;

o         на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности – 2.9%.

5.      Транспортный налог – при наличии автотранспорта в собственности. Ставки налога зависят от мощности двигателя автомобиля.

6.      Налог на имущество организаций – при наличии на балансе организации основных средств. Ставка налога варьируется в пределах 2.2% среднегодовой стоимости имущества.

7.      Земельный налог – при наличии в собственности организации или ИП земельного участка. Ставка варьируется от 0.3 до 1.5% от кадастровой стоимости земельного участка и зависит от его категории.

В зависимости от особенностей хозяйствования и видов деятельности компании и ИП на общем режиме налогообложения могут также уплачивать водный налог, акцизы, налог на игорный бизнес, налог на добычу полезных ископаемых.

Организации на ОСНО обязаны вести бухгалтерский учет.[4] Правила организации бухгалтерского учета, порядок отражения операций и имущества компании регламентируется положениями о бухгалтерском учете (ПБУ). На данный момент существует более 20 ПБУ, описывающих порядок учета различных групп хозяйственных операций и видов имущества компании. Данные ПБУ обязательны для применения всеми организациями без исключения.

Организации и ИП на ОСНО в целях исчисления НДС обязаны вести книгу покупок и книгу продаж. Кроме того, в целях расчета налога на прибыль организации обязаны вести налоговый учет. Важно помнить, что бухгалтерский и налоговый учет компании могут не совпадать – в бухгалтерском учете отражаются все доходы и расходы организации, а в налоговом – только те, которые учитываются при расчете налога на прибыль.

ИП на ОСНО не обязаны вести бухгалтерский учет, но они обязаны отражать все факты своей хозяйственной деятельности в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП, соблюдая при этом порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный приказом МинФина от 13.08.2002 г. № 86 н.

Все организации на ОСНО обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций – оформлять приходные и расходные кассовые ордера, вести кассовую книгу предприятия.[5] Данный порядок не распространяется на индивидуальных предпринимателей.

По каждому из уплачиваемых налогов организация и ИП должна предоставлять в контролирующий орган отчетность. Организация должна сдавать следующую отчетность:

1.      Декларацию по НДС в налоговую инспекцию – ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала.

2.      Декларацию по налогу на прибыль организаций в налоговую инспекцию – ежеквартально до 28-го числа месяца, следующего за окончанием квартала.

3.      Отчетность по «зарплатным налогам» в пенсионный фонд и фонд социального страхования – ежеквартально: в пенсионный фонд – до 15 числа второго месяца после окончания квартала, в фонд социального страхования – до 15 числа месяца, следующего после окончания квартала.

4.      Декларацию по транспортному налогу в налоговую инспекцию – один раз в год, до 1 февраля года, следующего за отчетным.

5.      Декларация по налогу на имущество в налоговую инспекцию – ежеквартально не позднее 30 календарных дней с даты окончания квартала.

6.      Декларацию по земельному налогу в налоговую инспекцию – один раз в год, до 1 февраля года, следующего за отчетным.

7.      Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках в налоговую инспекцию – ежеквартально, до последнего числа месяца, следующего за окончанием квартала.

8.      Отчетность по НДФЛ (справки 2-НДФЛ) в налоговую инспекцию – 1 раз в год, до 1 апреля года, следующего за отчетным.

ИП должен представлять в контролирующие органы:

1.      Декларацию по НДС в налоговую инспекцию – ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала.

2.      Отчетность по «зарплатным налогам» в пенсионный фонд и фонд социального страхования – ежеквартально: в пенсионный фонд – до 15 числа второго месяца после окончания квартала, в фонд социального страхования – до 15 числа месяца, следующего после окончания квартала

3.      Отчетность по НДФЛ за своих работников (справки 2-НДФЛ) в налоговую инспекцию – 1 раз в год, до 1 апреля года, следующего за отчетным.

4.      Отчетность по НДФЛ за себя (декларация по форме 3-НДФЛ) – в налоговую инспекцию – 1 раз в год до 30 апреля года, следующего за отчетным.

5.      Декларацию по транспортному налогу в налоговую инспекцию – один раз в год, до 1 февраля года, следующего за отчетным.

6.      Декларацию по земельному налогу в налоговую инспекцию – один раз в год, до 1 февраля года, следующего за отчетным.

7.      Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП в налоговую инспекцию – один раз в год для заверения налоговым инспектором. Конкретные сроки не оговорены.

Теперь рассмотри, кто же обязан применять ОСНО.

ОСНО обязаны применять те компании и ИП, которые не имеют права применять УСНО или ЕСХН:

        нотариусы, адвокаты, ломбарды, банки, страховщики;