Налогооблажение. Налоговый учет

Поскольку по группе общих ресурсов налогоплательщик не может определить, какая их часть использована в тех и других видах операций, распределение сумм налога он должен произвести пропорциональным методом.
    Для этого составляется специальная пропорция, позволяющая определить процентное соотношение облагаемых операций и операций, не облагаемых налогом, в общем объеме операций, так как пунктом 4 статьи 170 НК РФ определено, что указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

 Рассчитывать такую пропорцию нужно за квартал, так как сейчас исключительно все плательщики НДС исчисляют и уплачивают налог поквартально. Кстати, на это указали контролирующие органы (Письма Минфина Российской Федерации от 12.11.2008 г. N 03-07-07/121, от 23.10.2008 г. N 03-03-05/136, от 26.06.2008 г. N 03-07-11/237, ФНС Российской Федерации от 24.06.2008 г. N ШС-6-3/450@ "О порядке ведения с 01.01.2008 г. раздельного учета НДС").

По мнению Минфина Российской Федерации, изложенному в Письме от 18.02.2008 г. N 03-11-04/3/75, определять процентное соотношение следует без учета сумм НДС, так как в противном случае нарушается сопоставимость показателей.
На основании полученного процентного соотношения "вмененщик" определяет, какая сумма общего "входного" налога может быть принята им к вычету, а какая учитывается в стоимости общих ресурсов.
    При отсутствии раздельного учета налогоплательщики, совмещающие ЕНВД с общим режимом налогообложения, не вправе принять к вычету суммы "входного" НДС[10]. Сумма налога не может быть включена и в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль. В такой ситуации источником покрытия общих сумм "входного" налога будут выступать собственные средства хозяйствующего субъекта.
    Итак, "вмененщик" вправе разработать и применять свой собственный способ ведения раздельного учета. Главным требованием к такому порядку является его способность обеспечить разделение необходимых физических и стоимостных показателей в целях исчисления соответствующих налогов.
    Разработанный порядок ведения раздельного учета необходимо отразить в приказе об учетной политике для целей налогообложения, в которой следует прописать:
 - принцип (способ) и форму разделения показателей по видам предпринимательской деятельности;

 - основания (документы), на которые налогоплательщик будет ссылаться при ведении раздельного учета, и требования, предъявляемые к этим документам;
- правила распределения показателей, одновременно применяемых в нескольких видах деятельности (в случаях, когда эти показатели нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности). Эти правила должны касаться каждого налога в отдельности.

 Кроме того, в приказе об учетной политике следует закрепить порядок организации раздельного учета в бухгалтерском учете, ведь "вмененщики" не освобождены от его ведения. При этом необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".[13]

Глава 2:  Анализ ведения раздельного учета на примере ИП Базунова Д.А.

2.1. Основные виды деятельности ИП Базунова Д.А.

Базунов Дмитрий Анатольевич начал вести свою предпринимательскую деятельность с того момента, когда он  был зарегистрирован в качестве ИП (индивидуального предпринимателя)  Администрацией Московского района города Чебоксары Чувашской Республики 5 декабря 2001 г. постановлением № У 24458. В связи с этим ему было выдано  свидетельство о государственной регистрации ИП № 304212914900172. Сразу после этого (6 декабря 2001г.) Базунов Д.А. встал на налоговый учет в Инспекции МНС РФ по Московскому району г. Чебоксары. (Приложение 1, 2).

Главный офис его компании находится по адресу: Чувашская республика, г. Чебоксары, проспект И. Яковлева 3..

Основной сферой деятельности фирмы является оптово-розничная торговля строительными и отделочными материалами, которые в широком ассортименте представлены в отделе «Декопласт». Данное название было выбрано неслучайно, ведь с начала 2002 г. ИП Базуновым Д.А. выступает официальным дистрибьютором ТК «Декопласт», расположенной по адресу: Московская область, г. Подольск, ул. Рязановcкая, д.1.

Основной целью любой предпринимательской деятельности является получение прибыли. Так как ИП Базунов Д. А. занимается оптово-розничной продажей строительных и отделочных материалов, то размер его прибыли напрямую зависит от спроса на его продукцию. И именно поэтому  покупатель – главное лицо для ИП.

Основная задача предпринимателя  обеспечить покупателя необходимыми отделочными и стройматериалами, а также сопутствующими услугами (доставка, транспортировка). Именно от уровня обслуживания зависит, насколько эффективным, удобным и приятным для покупателя будет поход за покупками в магазин ИП Базунова Д.А. «Декопласт». А также именно высокий уровень обслуживания может оказаться тем самым преимуществом, которое необходимо ИП в интенсивной конкурентной борьбе.

Основные партнеры ИП:

Практически ни одна организация на рынке не может существовать единолично: всегда одна сторона выступает в качестве продавца, а другая в качестве покупателя. В настоящее время от числа партнеров зависит  ни только финансовые показатели компании, но и ее репутация на рынке.

Основными партнерами для ИП Базунова Д.А. являются:

Во-первых, арендодатель, в качестве которого выступает ООО «Инкрит», сдающий в соответствии с Договором № 11/11 от 2 января 2011г.  во временное пользование нежилые помещения (торговые, складские площади в универсальном магазине «ЦентрУМ»), расположенные по адресу: г. Чебоксары, пр-т И. Яковлева, д.3 помещение № 18. 

Во-вторых, партнерами ИП Базунова Д.А. являются его многочисленные поставщики.  Несомненно главный из них – ООО «ТК Декопласт», поставляющий такую продукцию, как напольные плинтуса, потолочные плиты и плинтуса из полистирола, наличники, пластиковые углы и т.д.

Также ИП сотрудничает с ООО «Кар-Вит», осуществляющий поставки самоклеющийся пленки, с ООО «АКРУКС НН» - производитель крепежей, кистей разно спецификации, валиков, шпателей, гвоздей, дюбель-шурупов и т.д.   ОАО «Зоряна»  поставляет компании лакокрасочные материалы, сухие и готовые смеси для строительных и отделочных работ.

ИП Базунов Д.А. также задумывается о сохранности своего имущества, и поэтому он пользуется услугами страховой компании, в качестве которой выступает филиал ООО «Росгосстрах» в Чувашской республике. Ежегодно ИП застраховывает свое имущество на определенную сумму, дающую ему гарантию восстановления бизнеса при полной или частичной утрате данного имущество. К примеру, по договору, заключенному на 2011-2012 г.г. общая страховая сумма по всем объектам страхования составила 600050 руб., а страховая премия по полису – 3300,27 руб.  

2.2. Применяемая система налогообложения. Анализ налоговой нагрузки

Одним из видов деятельности ИП Базунова Д.А. является розничная торговля.

Она ведется на площади торгового зала, не превышающей 150 кв.м., и  согласно  НК РФ (п.п. 6 п., 2 ст., 346.26, гл. 26.3) это является основание для применения у ИП специального налогового режима – ЕНВД (Единый налог на вмененный доход).

Для розничной торговли строительными материалами в г. Чебоксары Решением Чебоксарского городского Собрания депутатов Чувашской Республики от 10 июня 2004 г. N 1287 (в ред. От 28 октября 2008 г.) при расчете ЕНВД корректирующий коэффициент К2  равен 0,7.

Значение базовой доходности в соответствии с п. 3 ст.  346.29 НК РФ для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, установлено в размере 1800 руб/мес. Физическим показателем является площадь торгового зала.

Следует не забывать, что ЕНВД в фирме ИП Базунова Д.А. применяется только в отношении розничной торговли. Ведение же предпринимательской деятельности по оптовой продаже строительных и отделочных материалов  находится на основной системе налогообложения (ОСНО).

Исходя из этого, ИП в рамках оптовой торговли уплачивает такие налоги, как НДФЛ и НДС, освобождение от которых он получал при специальном налоговом режиме (ЕНВД).

НДФЛ уплачивается предпринимателем с доходов от своей предпринимательской деятельности и с доходов, из которых не был удержан НДФЛ как деятельность ИП (например, доход от продажи квартиры или машины). Налоговой базой при этом является доход уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты.

Что касается НДС, то в соответствии с НК РФ, ИП на ОСНО, оборот которых за три месяца был менее двух миллионов рублей, имеют право не платить НДС, счет-фактура в данном случае отменяется.

ИП Базунов Д.А. не пользуется этой льготой, так как он работает с поставщиками, для которых важным условием является работа с счет-фактурами. НДС применяется со стандартной ставкой – 18%.

Кроме того независимо от систем налогообложения, так как у ИП на службе находятся наемные работники, он выступает налоговым агентом и обязуется уплачивать за всех своих работников страховые взносы во внебюджетные фонды.[11] 

Анализ налоговой нагрузки

Расчет налоговой нагрузки предусматривает определение общей величины налоговых обязательств (НОначисл), возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, и представляет собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей.

Рассмотрим, какова же налоговая нагрузка у ИП Базунова Д.А. по каждому из налогов по данным налоговых деклараций за 1 квартал 2011 года:

ЕНВД

По данным налоговой декларации по ЕНВД за первый квартал 2011 г. сумма налога, подлежащего уплате, составила 7779 руб.

Данная сумма сложилась следующим образом:

1) На тот момент у ИП Базунова Д.А. было две точки розничной торговли.

Базовая доходность, как уже было сказано выше, для розничной торговли строительными материалами составляет 1800 руб. (код строки-040).

Величина физического показателя = 10 (площадь торгового зала) за каждый месяц налогового периода по одной из торговых точек и 15 – по второй (код строк 050,060,070).

К1=1.372

К2=0.700

2) НБ (по 1-ому торговому месту) = 1800*1.372*0.7*(10+10+10)=51862 руб.

НБ (по 2-ому торговому месту) = 1800*1.372*0.7*(15+15+0)=51862 руб.

Общая НБ, исчисленная по всем кодам ОКАТО = 103724 руб.

3)Сумма ЕНВД= 15%*103724 руб. = 15558 руб.

4) Данная сумма уменьшается на величину страховых взносов во внебюджетные фонды (на 7779 руб. – 50% от суммы исчисленного налога). (Приложении 3)

НДС

За первый квартал 2011 г. ИП Базунов Д.А. реализовал в рамках оптовой торговли продукции на сумму 185564 руб. Таким образом, применив ставку 18% , величина НДС по реализации составила 33402 руб.

Входной налог, подлежащий вычету, исчисляется пропорционально доле оптовой торговли  в общей (40%).

Величина суммарного входного налога составила 80515 руб. за квартал. Следовательно, сумма входного налога, которую можно принять к вычету=32206 руб.

Таким образом:

НДС в бюджет = 33402-32206=1196 руб.

НДФЛ

За 2010 г. сумма дохода от оптовой торговли у Базунова Д.А. составила 979378.94 (строка 030 декларации 3-НДФЛ), сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета (строка 030) – 944071.91.

Также применяется стандартный налоговый вычет  по пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ = 4800 р. (строка 170).

Итоговая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет:

Налог в бюджет = (979378.94 - 944071.91 – 4800)*13% =3966 руб.

(Приложение 4)

2.3. Налоговая отчетность, предъявляемая индивидуальным предпринимателем

Мы выяснили то, что Базунов Д.А. уплачивает следующие налоги: ЕНВД, НДС, НДФЛ, а также страховые взносы во внебюджетные фонды.

По ЕНВД ИП обязан предоставлять налоговые декларации по итогам квартала в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца следующего за окончанием квартала. А уплата единого налога на вмененный доход, согласно ст. 346.32 НК РФ, производится им по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Платится вмененка и сдаются декларации также по фактическому месту ведения деятельности.

Отчетность по НДС Базунов Д.А. предоставляет в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; уплата налога производится в эти же сроки.

Декларация 3-НДФЛ сдается 1 раз в год не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.(Приложение ) Налоговая декларация в форме 2-ндфл представляется не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Основными сроками предоставления отчетности в территориальный орган ПФ РФ– не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Для более четкого понимания всех сроков сдачи отчетности ИП, оформим данные в таблицу (Таблица 1).

Таблица 1: Сроки сдачи налоговой отчетности для ИП при совмещении ОСНО и ЕНВД