Налогооблажение. Налоговый учет

Так вот, в случае с торговыми автоматами данное правило действует лишь частично. Дело в том, что торговые автоматы для целей ЕНВД являются разновидностью розничной торговли. Поэтому в тех поселениях, где до 3 квартала 2011 года уже были приняты нормативные акты, переводящие розницу на ЕНВД, каких-то дополнительных законоположений принимать не требуется. Просто розничная торговля через торговые автоматы с указанной даты будет облагаться ЕНВД с учетом своего собственного показателя базовой доходности. Точно так же, автоматически, к торговле через автоматы будут применяться и нормы местных законов о корректирующих коэффициентах. На это Минфин России указал в недавнем письме от 13.05.11 № 03-11-10/24.[18]

3.2. Анализ законопроекта МинФина об отмене ЕНВД в 2012-2014 г.г.  и применения возможных альтернатив

Министерство финансов намерено с 2014 года отказаться от такого способа налогообложения, как единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Опыт его использования признан неудачным. В связи с этим Госдума приняла в первом чтении законопроект «О внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую Налогового кодекса РФ, некоторые законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ», направленный на совершенствование системы специальных налоговых режимов.  Предполагается, что большинство индивидуальных предпринимателей, которые сейчас используют ЕНВД, перейдут на патентную систему налогообложения, введение которой предусматривается уже с 2011 года. Юридическим лицам вместо ЕНВД предлагается воспользоваться другими налоговыми режимами, уже имеющимися в законодательстве.

ЕНВД появился в 2003 году по инициативе правительства РФ. В пояснительной записке к нему в качестве главной цели нового вида налогообложения называлось намерение «заметно снизить налоговое бремя на субъекты малого предпринимательства, упростить процедуры налогообложения и представления отчетности и в конечном счете создать более благоприятные условия для ускорения развития малого бизнеса». Но мало того, что он был обязателен, а следовательно, и не всегда экономически выгоден, многим предпринимателям он не облегчал и работу с документами.

«Расчет ЕНВД отличается простотой, но только в том случае, если налогоплательщик осуществляет исключительно деятельность, облагаемую ЕНВД. В противном случае возникает необходимость ведения раздельного учета», — поясняет руководитель отдела экспертизы налоговых обязательств аудиторской компании МКПЦН Андрей Камалетдинов. Тем не менее эксперт не сомневается, что ЕНВД был выгоден очень значительной части предпринимателей: «Экономия на налогах по сравнению с УСН весьма существенная. Кроме того, налогоплательщик, применяя указанную систему, имел возможность четко планировать свой бюджет, так как это позволял делать сам порядок определения налоговой базы по ЕНВД».

В соответствии с проектом закона глава 26.3 Налогового кодекса об ЕНВД полностью утратит силу с 1 января 2014 года. Но многие предприниматели, использующие ЕНВД, будут лишены такой возможности раньше. Отмена налога будет происходить поэтапно: первоначально его запретят использовать при определенных видах деятельности. Так, уже с 2012 года им не смогут пользоваться предприниматели, оказывающие бытовые, ветеринарные и автотранспортные услуги, владельцы магазинов и предприятий общественного питания с залами площадью до 150 кв. м, хозяева мини-гостиниц, арендодатели помещений и земли под торговые объекты, а также все организации и предприниматели, которые используют труд свыше 15 наемных работников (сейчас на ЕНВД могут быть компании со средней численностью занятых до 100 человек). Рассматривается вариант, при котором право решать, для каких других видов деятельности сохранять ЕНВД до 1 января 2014 года и сохранять ли его вообще, будет предоставлено местным властям, вплоть до муниципальных.[16]

Вместо ЕНВД и существующих патентов минфиновский законопроект предлагает дополнить Налоговый кодекс главой 26.5 «Патентная система налогообложения»

Новая глава предусматривает:

1) введение патентной системы в соответствии с законами субъектов РФ;

2) сокращение с 69 до 47 перечня видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система (за счёт их укрупнения, при этом в перечень включён ряд новых видов деятельности). При этом в указанный перечень включен ряд новых видов предпринимательской деятельности:

        химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

        оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;

        оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;

        услуги по прокату, экскурсионные услуги;

        розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 10 квадратных метров, и объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

        услуги общественного питания, осуществляемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 10 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

3) сокращение срока подачи заявления на получение патента (не позднее чем за 10 дней до начала применения), а также срока выдачи патента (в течение 5 дней со дня получения заявления);

4) определение оснований для отказа в выдаче патента;

5) право индивидуального предпринимателя привлекать наёмных работников, средняя численность которых не должна превышать за налоговый период 10 человек (сейчас - 5);

6) сокращение срока, по истечении которого индивидуальный предприниматель, утративший право на патентную систему налогообложения или прекративший до истечения срока действия патента деятельность, вправе вновь перейти на патентную систему - не ранее чем со следующего календарного года (сейчас - не менее 3-х лет после того, как он утратил право на применение упрощённой системы на основе патента);

7) право не представлять в налоговые органы декларации. При этом предусматривается обязанность вести учёт доходов от реализации в книге учёта доходов, которую необходимо представлять в налоговые органы в течение 10 дней после окончания налогового периода;

8) переход на патентную систему осуществляется добровольно, документ, удостоверяющий право применения патентной системы, - патент, выдаваемый на 1 вид деятельности на основании заявления и действующий на территории того субъекта РФ, который в нём указан, выдаётся по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года;

9) объект налогообложения - потенциально возможный к получению годовой доход, налоговая ставка - 6%; В отличие от «упрощенки» и «вмененки» законопроектом не предусмотрена возможность уменьшить эту сумму на уплаченные страховые взносы. Но местным властям дается возможность увеличить данную ставку (но не более чем в 2 раза).

10) законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности, переводимым на патентную систему, в пределах минимального (100 тыс. руб.) и максимального (500 тыс. руб.) размеров.

11) налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы, по нормативу 10% зачисляется в бюджеты субъектов РФ, а по нормативу 90% - в бюджеты муниципальных районов и городских округов. [17]

Преимущества и недостатки новой патентной системы налогообложения

Преимущество специальных налоговых режимов заключается в замене одним налогом уплаты нескольких налогов. Как и сейчас, предприниматели, купившие патент, будут освобождаться от НДФЛ и налога на имущество физических лиц (в части доходов и имущества, связанных с видами деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения). Также предприниматели будут освобождаться от НДС. Только с 2012 года предусмотрены некоторые ограничения. НДС придется уплачивать:

        при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

        при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;

        при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174 НК РФ, т.е. совершении налогооблагаемых операций в рамках договора простого товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением.

Недостатком патентной системы является необходимость ведения книги доходов и расходов. При этом если доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ применительно к налогу на прибыль, превысят 60 млн рублей, налогоплательщик будет считаться утратившим право на применение патентной системы налогообложения с начала налогового периода, на который был выдан патент. Суммы патента, однако, можно будет учесть в счет НДФЛ, который придется доначислить и уплатить в бюджет.

Патентную систему налогообложения можно будет совмещать с иными налоговыми режимами, в том числе с общей системой налогообложения. При этом налогоплательщики обязаны будут вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, переведенных на патентную систему, и иного режима налогообложения.

А главным недостатком новой системы будет невозможность ее применения организациями. В принципе, организации и сегодня не вправе перейти на УСН на основе патента. Однако с 2014 года с отменой единого налога на вмененный доход малые предприятия окажутся перед очень сложным выбором. Патентная система будет им недоступна, а выбрать придется между общим режимом налогообложения и «упрощенкой». При этом возможность для применения последней ограничена и размером выручки и основных средств, и количеством наемных работников. Предложит ли Правительство выход из данной ситуации, покажет время.[15]

3.3. Расчет налоговой нагрузки на примере ИП Базунова Д. А. при применении «новой» патентной системы налогообложения

Так как с 2014 года предполагается полная отмена ЕНВД, индивидуальному предпринимателю Базунову Д.А. также будет необходимо изменить способ уплаты налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Как уже говорилось выше, уже с 2012 года индивидуальным предпринимателям предлагается перейти на патентную систему налогообложения, но проблема состоит в том, что не все виды деятельности попадут под «патент».

На сегодняшний день закон о «новой» патентной системе налогообложения находится в разработке, и пока сложно говорить о том, как именно будет облагаться деятельность предпринимателя Базунова Д.А., но уже известно что на данную систему налогообложения смогут перейти ИП, которые занимаются розничной торговлей через стационарные объекты торговых сетей площадью, не превышающей 10 кв. м. (правда нет оговорки: включительно или нет).

Так как ИП Базунов Д.А. на сегодняшний момент ведет свою предпринимательскую деятельность на торговой площади 10 кв.м., попытаемся осуществить приблизительный анализ его налоговой нагрузки в том случае, когда он перейдет с специального налогового режима ЕНВД на патентную систему. При расчете за основу берется потенциально возможный доход от конкретного вида деятельности в пределах от 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб. Так как еще ни на федеральном, ни на региональном уровне (в нашем случае законодательство Чувашской республики) не указан размер такого потенциального дохода от рассматриваемого нами вида деятельности, возьмем  среднее значении = 300000 руб. Таким образом,  мы делаем предположение о том, что возможный годовой доход предпринимателя равен именно такой сумме.

Следовательноя годовая стоимость патента будет равна:

ГС= 300000руб. * 6%= 18000 руб.

Данная сумма не может быть уменьшена  на размер вычетов во внебюджетные фонды, как было при использовании ЕНВД.

Из расчета видно, что данная система  для ИП Базунова Д.А. несет более тяжелую налоговую нагрузку, так как раньше уплачиваемая сумма ЕНВД за год была следующая (расчет производится только по одному торговому месту):

ЕНВД(за квартал)= 1800*1.372*0.7*(10+10+10)*15%=7779 руб.

Она уменьшается на 50% (сумма взносов во внебюджетные фонды): 7779*50%=3889,5 руб.

За год предприниматель уплатит следующую сумму:

ЕНВД(за год) = 4*3889,5= 15558 руб.

Но пока не следует забывать, что данный расчет относительный, ведь не известен точно показатель потенциально возможного дохода налогоплательщика.

Заключение

Международная практика показывает, что развитие малого и среднего бизнеса является эффективным методом стабилизации экономики.

В нашей стране для поддержки организаций и ИП предусматриваются различные льготные режимы налогообложения, одним из которых является единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

На практике часто этот режим совмещается с основной (традиционной) системой налогообложения (ОСНО), что, в свою очередь, влечет за собой необходимость ведения раздельного налогового учета.

Налогоплательщик в данной ситуации вправе разработать и применять свой собственный способ ведения раздельного учета. Главным требованием к такому порядку является его способность обеспечить разделение необходимых физических и стоимостных показателей в целях исчисления соответствующих налогов.