Санкт-Петербургский  филиал ФГОУ ВПО

Академия  бюджета и казначейства Минфина РФ

 
 
 
 
 

Контрольная работа

  по дисциплине 

«НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ» 

Вариант I 
 
 
 
 
 
 

Выполнила: Ислентьева Анна Владимировна

Студентка 504 группы V курса

Преподаватель:  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Задание 1.

     Налоговый учет доходов:

- классификация доходов;

- первичные учетные документы по учету доходов;

- аналитические регистры налогового учета доходов;

- отличия в определении доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

      В статье 313 НК РФ определено, что налоговый учёт – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.                Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.  Данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчётном) периоде, сумму остатков расходов (убытков) подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом.                                        В соответствии со ст. 313 НК РФ: «…система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя».                                                                                                       Согласно статье 314 формирование данных налогового учёта предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчётных периодах либо переносятся на ряд лет). Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения, регистры налогового учёта формируются по всем операциям, тем или иным образом, учитываемым для целей налогообложения. При этом если порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учёте, то регистры бухгалтерского учёта могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учёта и, следовательно, объекты, учтённые в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учёте, так и в налоговом законодательстве.  Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении им деятельности, и самостоятельно определяет по каким объектам учёта он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учёта, в которых должны быть обеспечены набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации, исходя из требований Главы 25 по вопросу учёта соответствующих доходов и расходов.                                                                                                                 Подтверждением данных налогового учёта являются:

1. первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);
2. аналитические регистры налогового учёта;
3. расчёт налоговой базы.

      В соответствии со статьёй 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском  учёте» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться  оправдательными документами. Эти  документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт. Таким образом, первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учёта.                           Регистры налогового учёта ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учёт данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивал непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы.                                                                                                   Конкретные особенности регистров разрабатываются организациями самостоятельно и утверждаются в Приказе "Об учётной политики для целей налогообложения". Исходя из этого требования НК РФ следует, что формы регистров налогового учёта утверждаются самой организацией, то есть организации вправе решать, какими регистрами бухгалтерского учёта можно воспользоваться для целей налогового учёта, а какие регистры следует разработать исходя из специфики деятельности предприятия и отличий бухгалтерского и налогового учёта.

      Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

      Согласно  ст. 314 НК РФ правильность отражения  хозяйственных операций в регистрах  налогового учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.                        Содержание данных налогового учёта (в т. ч. и данных первичных документов) является налоговой тайной. Организация вправе требовать соблюдения налоговой тайны (пп. 13 п. 1 ст. 21 НК РФ), а налоговые органы обязаны ее соблюдать (пп. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ).                  В связи с этим налоговые органы не вправе использовать или передавать другому лицу сведения о налогоплательщике, составляющие его производственную или коммерческую тайну (ст. 102 НК РФ).

           В соответствии с  НК РФ все доходы, учитываемые для  целей налогообложения, подразделяются на две группы — доходы от реализации и внереализационные доходы.  При отражении кассовых операций в качестве доходов от реализации могут иметь место поступления наличными деньгами за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Причем, для целей налогообложения учет таких операций имеет значение только тогда, когда организация использует кассовый метод определения выручки от реализации и формирования финансового результата. В общем случае все доходы, связанные с реализацией продукции, работ или услуг принимаются к налоговому учету в полном размере, или, другими словами, в сумме, отраженной в бухгалтерском учете.

           Для кассовых операций имеют  значение следующие  требования статьи 271 (метод начислений):                                                                                                                                       доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств;                                                         по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Методика распределения отдельных видов доходов должна быть закреплена в учетной политике для целей налогообложения;

• для доходов от реализации — датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, кассовые операции при учете доходов от реализации практически не учитываются;
• для внереализационных доходов — датой получения дохода признается: дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — для доходов:
• в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
• в виде безвозмездно полученных денежных средств;
• в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
• в виде иных аналогичных доходов.                                                                                                                                                                              

      По  договорам займа и иным аналогичным  договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем  на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.                                                                                       В соответствии со статьей 273 НК РФ при использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу. Доходы  организации  могут  возникать  в   результате   реализационной деятельности   и   внереализационных   операций.    Реализационные    доходы подразделяют  на  систематические   и   несистематические   доходы   (прочие операционные).

      К  реализационным  систематическим   доходам  относят  такие,   которые возникают в результате основной деятельности. Это доходы от:

. реализации  продукции, произведенной самой  организацией;

. реализации  товаров, приобретенных с прямой  целью  перепродажи  по  более

   высоким  ценам;

. оказания услуг  и выполнения работ по заказам  населения и подрядчиков;

.  сдачи   имущества  в  аренду,  участия   в   уставных   капиталах   других

   организаций,  предоставления за плату прав,  возникающих  из  патентов  на

   изобретения,  промышленные  образцы  и   других   видов   интеллектуальной

   собственности,  если  это  является  основным  видом   деятельности   для

   организации.

      Реализационные несистематические доходы (прочие  операционные)  –  это

доходы, полученные от реализации прочего имущества: ценных  бумаг,  валютных

ценностей,  дебиторской  задолженности,  основных  средств,   нематериальных

активов  и  другого   имущества,   использование   которого   в   дальнейшей

деятельности  нецелесообразно.

      Группировка доходов для целей бухгалтерского учета приведена в Положении  по бухгалтерскому учету "Доходы организаций" (ПБУ 9/99), для целей налогообложения - в ст.248 НК РФ.   

      |   Доходы для целей бухгалтерского          |      Доходы для целей     |

    |                учета                                                 |      налогообложения      |

  

   |Доходы  от обычных видов деятельности       |Доходы от реализации       |

  

   |Операционные  доходы                              |Внереализационные доходы

   |Внереализационные  доходы                       |Доходы, не учитываемые     |

   |                                                                     |для целей налогообложения  |

  

   |Чрезвычайные  доходы                

    

      Существуют  некоторые отличия, однако соответствующий  порядок учета доходов в бухгалтерском  учете позволяет получить данные для налогового учета.                                 Согласно п.5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (товаров собственного производства), товаров, выполненных работ и оказанных услуг.  В случае когда соответствующие поступления не признаются доходами от предмета деятельности, они включаются в операционные доходы. Для признания операционных доходов доходами от обычных видов деятельности необходимо сочетание как минимум двух признаков: во-первых, данные доходы должны быть указаны в уставе организации в качестве предмета ее деятельности или при отсутствии такого указания фактически были результатом предпринимательской деятельности, как она понимается в п.1 ст.2 ГК РФ, а во-вторых, они должны составлять более 5% в общей сумме доходов организации (Письмо Минфина России от 31.08.2000 N 04-05-11).                                                             Доходом от реализации для целей налогообложения (ст.249 НК РФ) признается выручка от реализации товаров как собственного производства (продукции), так и ранее приобретенных, выручка от выполненных работ и оказанных услуг, а также выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.                                                                               В состав выручки для целей налогообложения включена выручка от реализации имущества и имущественных прав, которая по правилам бухгалтерского учета относится к операционным доходам.                                                                                                                                                           В бухгалтерском учете выручка от обычных видов деятельности отражается на счете 90 "Продажи", а доход от реализации имущества - на кредите счета 91-1 "Прочие доходы". При формировании аналитического регистра налогового учета "Выручка от реализации" доходы от реализации имущества и имущественных прав, учитываемые на счете 91-1 "Прочие доходы", подлежат включению в данный регистр.  Состав операционных и внереализационных доходов, классифицируемых в соответствии с ПБУ 9/99 (счет 91 "Прочие доходы и расходы), во многом совпадает с открытым перечнем (составом) внереализационных расходов, установленным ст.250 НК РФ. Чрезвычайные доходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки" и включаются в состав внереализационных расходов для целей налогообложения.