Налогооблажение. Налоговый учет

        иностранные организации;

        организации, уставный капитал которых более чем на 25% состоит из вкладов других организаций;

        организации или ИП, средняя численность работников которых превышает 100 человек;

        организации или ИП, доходы которых по итогам отчетного или налогового периода превысили 60 млн. рублей;

        организации, остаточная стоимость основных средств или нематериальных активов которой превысила 100 млн. рублей;

        компании, производящие подакцизные товары; [12]

Применять ОСНО целесообразно в том случае, если большинство поставщиков и покупателей организации или ИП также применят ОСНО и являются плательщиками НДС. В этом случае у всех участников цепочки «поставщик – покупатель» сохранятся возможность уменьшить НДС к уплате в бюджет на сумму НДС, полученного от поставщика.

Если при создании компания или ИП не подали в 5-дневный срок заявление о переходе на УСНО или ЕСХН, они применяют ОСНО.

Если в процесс работы, компании или ИП применяющие УСНО или ЕСХН, утратили право на применение указанных спецрежимов (занялись видами деятельности, не позволяющими применять спецрежим, выручка достигла порогового показателя, численность работников превысила 100 человек и т.д.), то они также переходят на ОСНО.

Таким образом, можно говорить о том, что общая система налогообложения – наиболее сложный режим налогообложения, не предполагающий освобождение организации или ИП от уплаты каких-либо налогов. Может применять всеми налогоплательщиками без исключения, обязанность его применения возникает при невозможности применения специальных налоговых режимов.

1.2.           Особенности ведения налогового учета при применение ЕНВД

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – налог, который применяется в отношении только определенных видов деятельности: розничная торговля, общественное питание, бытовые услуги населению и пр.

Налог вводится в действие нормативными правовыми актами местных исполнительных органов. В регионах, где такие правовые акты не приняты, ЕНВД не действует.

ЕНВД введен в отношении следующих видов деятельности:

1.      бытовые и ветеринарные услуги;

2.      услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;

3.      автотранспортные услуги;

4.      розничная торговля;

5.      услуги общественного питания;

6.      размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах;

7.      услуги временного размещения и проживания;

8.      передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли[6]

Также НК РФ устанавливает ряд ограничений на применение ЕНВД:

1.      Ограничения по источнику капитала – не могут применят ЕНВД организации, уставный капитал которых более чем на 25% состоит из вкладов других организаций;

2.      Ограничения по численности работников – средняя численность работников не должна превышать 100 человек;

3.      ИП, перешедшие на УСНО на основе патента.

4.      Нельзя применять ЕНВД, если деятельность попадающая под ЕНВД осуществляется в рамках договора простого товарищества или доверительного управления.[7]

Постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД

Организация или ИП обязаны встать на учет в налоговой инспекции по месту осуществления деятельности, попадающей под ЕНВД, в течение пяти дней с момента начала такой деятельности. Для этого в налоговый орган подается заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Плательщики ЕНВД, которые оказывают автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, размещают рекламу на автотранспортных средствах или занимаются развозной и разносной розничной торговлей обязаны встать на учет в налоговой по адресу организации (месту жительства – для ИП).

Организации и ИП, осуществляющие одновременно несколько из перечисленных видов деятельности, обязаны рассчитывать и уплачивать ЕНВД по каждому виду деятельности в отдельности.

Рассмотрим более подробно порядок расчета ЕНВД.

Суть единого налога на вмененный доход в следующем. Государство считает, что определенный вид деятельности приносит в месяц определенную сумму дохода – так называемый вмененный доход. Вот этот доход и облагается налогом. Реальный доход организации или ИП от указанного вида деятельности – будь он меньше или больше вмененного – на расчет налога никак не влияет.

Ежемесячный вмененный доход зависит от величины натурального показателя, характеризующего тот или иной вид деятельности, и рассчитывается по формуле:

ВД = Базовая доходность х физический показатель х К1 х К2

Где:

К1 – корректирующий коэффициент, учитывающий инфляцию. Устанавливается федеральным законодательством;

К2 – корректирующий коэффициент, учитывающий особенности ведения деятельности на территории конкретного субъекта РФ. Устанавливается местными властями.

Сам налог на вмененный доход рассчитывается ежеквартально по формуле:

ЕНВД = 15% х ВД х 3

Для каждого вида деятельности налоговый кодекс устанавливает свой физический показатель и базовую доходность. Например, для оказания услуг физический показатель – количество работников. Считается, что каждый работник в месяц приносит 7500 рублей – это базовая доходность. Для розничной торговли физическим показателем является 1 кв. м площади торгового зала, он приносит ежемесячно 1800 рублей дохода.

По видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, организации и ИП не платят следующие налоги:

        налог на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц – для ИП);

        налог на имущество;

        налог на добавленную стоимость – за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ.

Если компания или ИП осуществляет только виды деятельности, попадающие под обложение ЕНВД, то помимо самого ЕНВД она должна будет уплачивать в бюджет:

1.      Налог на доходы физических лиц – со всех выплат, производимых физическим лицам.

     2. Взносы во внебюджетные фонды

3. Транспортный налог – при наличии в собственности организации или ИП транспортных средств.

4. Земельный налог – при наличии в собственности организации или ИП земельного участка.

5.Водный налог

Также существует случаи, когда сумму единого налога на вмененный доход можно уменьшить на сумму уплаченных взносов во внебюджетные фонды – только по тем работникам, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом сумму налога нельзя уменьшать более чем в 2 раза.

Например, если за 1-й квартал компания рассчитала ЕНВД в размере 9000 рублей, уплатила взносы на сумму 5000 рублей, то она должна будет заплатить в бюджет ЕНВД в сумме 4500 рублей.

Компании, осуществляющие виды деятельности, попадающие под действие ЕНВД, вне зависимости от системы налогообложения предприятия в целом (УСНО или КСНО), обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Помимо этого, компании и ИП на УСНО, должны также вести книгу учета доходов и расходов.

Компании, уплачивающие ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций – оформлять приходные и расходные кассовые ордера, вести кассовую книгу предприятия  Данный порядок не распространяется на индивидуальных предпринимателей.

Плательщики ЕНВД вправе не применять контрольно-кассовую технику. По требованию клиента вместо чека ККТ они должны выдавать документ (товарный чек, квитанцию или другой документ), подтверждающий прием денежных средств.[8]

Все налогоплательщики должны сдавать отчетность по каждому из уплачиваемых налогов. Соответственно, при применении специального налогового режима ЕНВД основным видом отчетности будет являться декларацию по ЕНВД, которая сдается ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала. При совмещении ЕНВД с другой системой налогообложения будут возникать соответствующие обязанности по предоставлению других форм отчетности.

Исходя из всего вышесказанного, можно говорить о том, что Единый налог на вмененный доход – налог, которым облагаются определенные виды деятельности. Применять ЕНВД могут только небольшие организации и ИП. Отказаться от его применения нельзя.

Данный налоговый режим введен, с одной стороны, для облегчения налогового бремени небольших организаций и ИП, а с другой стороны, для увеличения собираемости налогов в отношении тех видов деятельности, в которых трудно проконтролировать реальные доходы.[11]

1.3.           Раздельный учет при совмещении ОСНО и ЕНВД

При ведении бизнеса организации и индивидуальные предприниматели редко осуществляют только один вид деятельности - облагаемой налогами в общем порядке или облагаемой ЕНВД. Чаще всего эти режимы совмещаются, что, в свою очередь, влечет за собой необходимость ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществленных в рамках различных систем уплаты налогов, что подтверждается нормами пункта 7 статьи 346.26 НК РФ.
    Так, согласно этому пункту плательщики ЕНВД обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в случае одновременного осуществления деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, а также деятельности, облагаемой в рамках иных режимов налогообложения.
    Помимо этого "вмененщик" обязан вести раздельный учет в случае одновременного осуществления двух и более видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД в соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ.

Кроме того, плательщику ЕНВД нужно вести раздельный учет показателей при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, на территориях одного муниципального образования, которым присвоены разные коды ОКАТО. [9]    

Несмотря на то, что налоговое законодательство при совмещении налоговых режимов обязывает плательщика ЕНВД вести раздельный учет, никаких рекомендаций по ведению такого учета НК РФ не дает, в силу чего плательщику ЕНВД необходимо самому разработать методику раздельного учета и закрепить ее в своей учетной политике.
    Исходя из анализа норм НК РФ, можно сделать вывод: основываться такая методика должна на раздельном учете показателей, формирующих объект налогообложения и налогооблагаемую базу по соответствующему налогу. При совмещении общего режима налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД в качестве таких показателей традиционно рассматриваются:
    - выручка от реализации товаров (работ, услуг);

 - стоимость основных средств, так как этот вид имущества может использоваться одновременно при ведении "вмененной" деятельности и деятельности, облагаемой налогами по общей схеме;

 - расходы, относящиеся одновременно к обоим видам деятельности;

 - численность персонала и т.д.

     Кроме того, субъекту, совмещающему ЕНВД с общей системой налогообложения (далее - ОСНО), придется в целях применения вычетов по НДС раздельно вести учет операций, облагаемых НДС и осуществленных в рамках ЕНВД, в части которых, как известно, "вмененщик" не признается плательщиком указанного налога.

Источники покрытия сумм "входного" НДС при совмещении "вмененки" и ОСНО различны. В части операций, облагаемых ЕНВД, суммы "входного" налога учитываются "вмененщиком" в стоимости товаров (работ, услуг) (пункт 2 статьи 170 НК РФ). В части операций, осуществленных в рамках ОСНО, "вмененщик" признается плательщиком НДС, следовательно, на основании статей 171 и 172 НК РФ принимает суммы "входного" налога, предъявленного ему при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету.
    Однако помимо НДС, относящегося конкретно к "вмененке" или к ОСНО, у плательщика ЕНВД неизменно будет возникать и общий НДС, относящийся к обоим видам деятельности одновременно. Методика его распределения должна быть закреплена "вмененщиком" в своей учетной политике для целей налогообложения. Причем в ее основу может быть положен принцип, закрепленный в пункте 4 статьи 170 НК РФ.
    Этот принцип состоит в следующем:

Сначала "вмененщик" должен определить направление использования всех имеющихся ресурсов (товаров, работ, услуг, имущественных прав). Для этого ему необходимо все товары, работы, услуги разделить на три группы

  1) товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в налогооблагаемых операциях.

По этой группе ресурсов суммы "входного" налога принимаются к вычету в соответствии с правилами статьи 172 НК РФ.
    В соответствии с указанной статьей право на применение налогового вычета возникает у плательщика НДС при одновременном выполнении следующих условий:

    - товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для использования в налогооблагаемых операциях;

    - товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету;

    - имеются оформленный надлежащим образом счет-фактура и соответствующие первичные документы;

 2) товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в операциях, облагаемых ЕНВД.

По этой группе ресурсов сумма "входного" налога учитывается плательщиком НДС в их стоимости на основании пункта 2 статьи 170 НК РФ;
3) товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в обоих видах операций.