Налог на прибыль организаций. Особенности исчисления налога и уплаты налога организациями, имеющими обособленные подразделения

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков определяет величину прибыли, приходящейся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, путем умножения определенной в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта доли прибыли каждого из участников или каждого обособленного подразделения участника консолидированной группы налогоплательщиков на совокупную прибыль этой группы.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по участникам этой группы и их обособленным подразделениям.

Суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, приходящиеся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, исчисляются по налоговым ставкам, действующим на территориях, где расположены соответствующие участники консолидированной группы налогоплательщиков и (или) их обособленные подразделения.

2. НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Оценка стоимости материалов при списании материалов, используемых при производстве продукции

Оценка стоимости отпущенного в производство материала по методу ФИФО.

1.1. На основное производство продукции 1 отпущен материал «А» в количестве 16523 ед.

На основании исходных данных определяем стоимость материала в количестве 10100 ед. по стоимости единицы первой партии 10100 ед. * 15 руб./ед. = 151500 руб.

Количество материала из второй партии – 19950 ед., больше, чем требуется еще отпустить материала (16523 – 10100) = 6423 ед. Поэтому стоимость материала в количестве 6423 ед. определяем по стоимости 2–ой партии, 20 руб./ед. * 6423 ед. = 128460 руб.

Итого стоимость материала, отпущенного на производство продукции 1, составляет 151500+128460 = 279960 руб.

1.2. На основное производство продукции 2 отпущен материал «А» в количестве 8261 ед.

Остаток количества материала «А» из второй партии, равный 13527 ед., больше, чем количество материала, отпущенного на производство продукции 2, – 8261 ед. Поэтому, определяем стоимость этого материала по себестоимости единицы материала из второй партии, а именно, 20 руб./ед. * 8261 ед. = 165220 руб.

1.3. На общехозяйственные нужды отпущено материала «А» в количестве 7899 ед.

Остаток количества материала «А» из второй партии, равный 13527 – 8261 = 5266 ед., меньше, чем количество материала, отпущенного на общехозяйственные нужды, – 7899 ед.

Стоимость материала, отпущенного на общехозяйственные нужды в количестве 5266 ед., определяем по себестоимости единицы материала из второй партии: 20 руб./ед. * 5266 ед. = 105320 руб.

А стоимость материала в количестве 7899 – 5266 = 2633 ед. – по себестоимости материала из третьей партии: 25 руб./ед. * 2633 ед. = 65825 руб.

Итого стоимость материала, отпущенного на общехозяйственные нужды, составляет 105320+65825 = 171145 руб.

              Таблица 4

Исходные данные по поступлению и отпуску на производство материала «А»

2.2. Определение стоимости амортизируемого имущества и расчет сумм амортизации

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,                                                                          (1)

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) x 100%,                                                                           (2)

где K – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Данные расчета приведены в таблице 5.

Таблица 5

Исходные данные по поступлению и вводу в эксплуатацию основных средств

Продолжение таблицы 5

Месячная сумма амортизации станка 1 определяется в следующей последовательности:

1.      в первый месяц эксплуатации:

АМ1 = ПС*На =508000*5,6% = 28448 руб./мес.;

2.      во второй месяц эксплуатации:

      остаточная стоимость станка 2 ОСт1 = 508000–28448 = 479552;

      АМ2 = ОСт1*На = 479552*5,6% = 26855 руб./мес.;

3.      в третий месяц эксплуатации:

      остаточная стоимость станка 2 ОСт2 = 479552–26855 = 452697;

      АМ3 = ОСт2*На = 452697*5,6% = 25351 руб./мес.

Месячная сумма амортизации станка 2 определяется линейным методом по зависимости:

АМ1 = ПС/n = 398000/48 = 8292,00 руб./мес.;

2.3. Расходы на оплату труда и начисление страховых взносов

Ставки и диапазоны ставок определяются в соответствии с главой 24 НК РФ.

Таблица 6