Налог на прибыль организаций

34

Содержание

Введение

1.

2.

3.

Заключение

Использованная литература

Учебник «Налоги и налогообложение: теория и практика» В.Г.Пансков с.393-395

Введение

Налог на прибыль, который в мировой практике налого­обложения может иметь различные названия, является сравнительно «молодым» налогом. Первые научные теории налогообложения доходов и при­были от промысловой деятельности появились лишь в конце XVIII — начале XIX в. С этого времени начинается постепенное распространение практики налогообложения доходов и при­были от предпринимательской деятельности. Первыми стра­нами, где налог на доходы корпораций получил массовое рас­пространение, были Германия и США. И лишь в начале XX в. данный налог стал широко применяться практически во всех ведущих странах мира.

В Российской Федерации налог на прибыль организаций был включен в налоговую систему с первых дней ее формирования. С принятием НК РФ введена для всех организаций единая пре­дельная ставка налога, которая снижена начиная с 2002 г. с 35 до 24%. С 2009 г. указанная ставка понижена еще раз — до 20%.

Уплата этого налога сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиком дополнительного налогового учета.

Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. В настоящее время указанный вид налогообложения применяется во всех без исключения развитых странах мира. И это не случайно, поскольку он является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздейст­вовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.

Этим же целям служит и механизм инвестиционного налого­вого кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погаша­емого ими за счет прибыли.

Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.

Велика роль этого налога в развитии малого предпринима­тельства, а также в привлечении в экономику страны иностран­ных инвестиций.

В то же время фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран невелико. Это положение не относится пока к Россий­ской Федерации, где роль налога на прибыль организаций в форми­ровании доходной части бюджета достаточно существенна. В нало­говых доходах консолидированного бюджета РФ (включая таможен­ную пошлину) поступления налога на прибыли составили в 2007 г. 20%. Налог на прибыль организаций занимает третье место после НДС и таможенной пошлины. Также высока его роль в формирова­нии доходной базы консолидированных бюджетов РФ, где он зани­мает первое место в их доходных источниках.

Вышеизложенное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам налогообложения прибыли организаций.

Целью настоящей курсовой работы является анализ теории, и практики налогообложения прибыли организаций в РФ, и разработка на этой основе необходимых теоретических положений и комплекса практических рекомендаций по совершенствованию налога на прибыль в условиях реформирования российской экономики.

1.История налогообложения России

Со времени возникновения государства именно налоги становятся

необходимым звеном экономических отношений в рамках самых различных

способов производства. Проблемы налогообложения постоянно занимали умы

экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф.

Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму

грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько

мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и

той, которую оставляют им. А один из основоположников теории

налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех,

кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. В дальнейшем

теоретические проблемы налогообложения обернулись составной частью

самостоятельной науки — политической экономии.

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На

самых ранних этапах цивилизации формой налогообложения можно считать

жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным действием, а

являлось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии Моисея сказано : « и

всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу».

Видно, что процентная ставка данного «налога» четко определена.

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда

сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном

цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо

этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для

экономического воздействия государства на общественное производство, его

динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Труды Ф. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо положили начало формированию

классической теории налогообложения. Обоснование налогов как одного из

производственных факторов содержатся в работах зарубежных и русских

экономистов начала 18 века - Э. Сакса, Ж.-Б. Сэя, В. Т. Посошкова и др.

Позже эту идею в России развили известные налоговеды Н. И. Тургенев, В. Н.

Твердохлебов, И. Х. Озеров, И. М. Кулишер, И. И. Янжул и др. В этих работах

были учтены закономерности развития товарно-денежных отношений. Вплоть до

налоговой реформы 1930 г. рекомендации русских ученых использовались при

выработке мер по укреплению финансового хозяйства страны. В целом в истории

развития налоговой науки РФ определяющую роль сыграли два научных течения:

марксизм и неоклассическое, вобравшее идеи А. Смита и Д. Рикардо.

Национальная налоговая система РФ прошла три совершенно разных

исторических рубежа, если подходить к ней с позиции системности, т.е.

оформления в законодательном порядке принципов ее функционирования.

Это -дореволюционный, советский, постсоветский.

Налоги Древней Руси

После крещения Руси князь Владимир возвел в Киеве церковь святой

Богородицы и дал ей десятину от всех доходов. Первоначальная ставка налога

составляет 10% от всех полученных доходов.

Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в.

Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это по сути дела

сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог.

В 883

г. он покорил древлян и наложил дань: по черной кунице с жилья. В следующем

году, победив днепровских северян, потребовал с них дань легкую. Легкость

обложения преследовала далеко идущие политические цели. Северяне, ранее

платившие дань хазарам, не оказали сильного сопротивления дружине Олега.

Это обложение оказалось для них легче, чем во времена зависимости от хазар.

Об этом узнали радимичи, жившие на берегах реки Сожи, и без сопротивления

стали уплачивать дань киевскому князю, защитившему их от хазар.

Тогда же появляются сведения о русской гривне. Население Новгорода было

обязано ежегодно платить князю 300 гривен. Это был целевой сбор на

содержание наемной дружины для обороны северных границ. Гривной назывался

слиток серебра различной формы, обычно продолговатой, служивший самым

крупным меновым знаком на Руси вплоть до XIV в.

Известно в Древней Руси было и поземельное обложение. Косвенное

налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина

«мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз»

за перевоз через реку, «гостиная» пошлина — за право иметь склады,

«торговая» пошлина — за право устраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера»

устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было

в те годы довольно сложным делом.

Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «продажа» — штраф за

прочие преступления.

Возникнув в

качестве обычая, эти порядки были узаконены в "Русской Правде" князя

Ярослава Мудрого (ок. 978 — 1054).

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход»,

взимавшийся сначала баскаками — уполномоченными хана, а затем, когда

удалось освободиться от ханских чиновников, самими русскими князьями.

«Выход» взимался с каждой души мужского пола и с головы скота.

Каждый удельный князь сам собирал дань в своем уделе и передавал ее

великому князю для отправления в Орду. Но был и другой способ взимания дани

откуп. Откупщиками выступали чаше всего хорезмские или хивинские купцы.

Внося татарам единовременные суммы, они затем обогащались сами, увеличивая

налоговый гнет на русские княжества.

Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами.

Помимо выхода или дани были и другие ордынские тяготы. Например, ям

обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам. Сюда же следует

отнести содержание посла Орды с огромной свитой.

Взимание прямых налогов в казну самого Русского государства стало уже

почти невозможным. Главным источником внутренних доходов были пошлины.

Особенно крупными источниками дохода явились торговые сборы. Они

существенно возрастали за счет присоединения к Московскому княжеству новых

земель при князе Иване Калите (?-1340) и его сыне Симеоне Гордом (1316-

1353).

Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440—1505) в 1480 г., после

чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного

прямого налога Иван III ввел данные деньги с черносошных крестьян и

посадских людей. Затем последовали новые налоги: ямские, пищальные — для

производства пушек, сборы на городовое и засечное дело, т. е. на

строительство засек — укреплений на южных границах Московского государства.

Именно ко времени Ивана III относится древнейшая переписная окладная книга

Вотской пятины Новгородской области с подробным описанием всех погостов.

Описание земель имеет важное значение, поскольку на Руси еще в период

татаро-монгольского владычества образовалась и получила развитие посошная

подать, включавшая в себя и поземельный налог. Последний определялся не

только количеством земли, но и ее качеством. Земля делилась на десятины,

чети и выти. В выти было хорошей земли 12 четей, средней — 14, худой — 16

четей.

Для определения размера налогов служило «сошное письмо». Оно

предусматривало измерение земельных площадей, в том числе застроенных

дворами в городах, перевод полученных данных в условные податные единицы

«сохи» и определение на этой основе налогов.

Косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, главными из

которых были таможенные и винные.

Таким образом, финансовая система Древней Руси начала складываться

только с конца 9 века в период объединения древнерусских племен. Основной

формой поборов в княжескую казну была дань. После свержения татаро-

монгольского ига податное дело было кардинально реформировано Иваном III

(конец 15-начало 16). Введены русские прямые (подушный налог) и косвенные

налоги (акцизы и пошлины). В это время были заложены основы налоговой

отчетности, введена первая налоговая декларация- сошное письмо. Площадь

земельных участков переводилась в условные податные единицы- "сохи", на

основании которых осуществлялось взимание прямых налогов.

Налоги средневековой Руси

В середине XVII в. была установлена единая пошлина для торговых

людей — 10 денег (5 копеек с рубля оборота).

Иван Грозный (1530—1584) умножил государственные доходы лучшим порядком в

собирании налогов.

Итак, что касается прямых податей, то главным объектом обложения служила

земля, а раскладка налога велась на основании писцовых книг. Книги

описывали количество и качество земель, их урожайность и населенность.

Кроме обычных прямых податей и оброка, при Иване Грозном широко

практиковались целевые налоги. Такими были ямские деньги, стрелецкая подать

для создания регулярной армии, полоняничные деньги — для выкупа ратных

людей, захваченных в плен, и русских, угнанных в плен.

Главными из косвенных налогов оставались торговые пошлины, взимаемые при

любом передвижении, складировании или продаже товаров; таможенные пошлины,

которые были в правление Ивана Грозного упорядочены; судебные пошлины.

Торговые пошлины очень часто отдавались на откуп, что служило серьезным

препятствием для развития торговли, особенно вследствие их искусственного

усложнения, придирок и вымогательств со стороны откупщиков и нанятых ими

сборщиков.

Прежде всего была введена четкая таможенная система вместо случайных

таможенных пошлин и льгот. В 1653 г. издан Торговый Устав.

Таким образом, в 16-17 веках налогообложение на Руси было

упорядочено и приведено в систему. Налоги становятся основным источником

бюджета. Были созданы специальные органы, в компетенцию которых входил

контроль за фискальной деятельностью приказов, за выполнением доходной