Налог на прибыль организаций

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Общие положения…………………………………...........................................4

2. Доходы, учитываемые для целей налогообложения…………………………6

3. Расходы, учитываемые для целей  налогообложения…………………….......9

4. Особенности учета доходов и расходов в зависимости от метода признания доходов……...........................................................................................................18

5. Налоговые ставки……………………..............................................................19

6. Порядок исчисления, сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей………………………………….............................................................23

7. Перспектива развития  налога на прибыль организаций…………................25

Заключение…………………………….................................................................30

Список использованной литературы...................................................................32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ввеудение

Налоги составляют основу жизни любого государства. Без налогов немыслимо существование самого института государства. Кроме того, в рыночной экономике налоги являются одним из важнейших рычагов государственного влияния на экономические процессы. Они служат теми «кровеносными артериями», по которым происходит финансовое наполнение бюджетов разных уровней для реализации жизнеобеспечивающих функций государства.

В налоговой системе  России центральное место как  по объему поступлений в бюджет, так и по сложности исчисления занимают федеральные налоги и сборы. Так, из 13 действующих в настоящее время налогов 8 являются федеральными. Они наиболее динамичны, так как вносимые ежегодно изменения и дополнения чаще всего затрагивают этот блок налогов и сборов.

Налог на прибыль организаций  является одним из наиболее распространенных федеральных налогов, уплачиваемых практически всеми организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность (включая бюджетные учреждения, осуществляющие  деятельность, приносящую доход). Поэтому очень важно разбираться в элементах данного налога, знать методологию его расчета.[3, c.137]

Целью данной контрольной  работы является изучение налога на прибыль  организаций. Для этого следует  решить следующие задачи:

раскрыть экономическую природу прибыли и ее связь с предпринимательской деятельностью;

дать характеристику основным элементам налога на прибыль организаций;

показать перспективу развития налога на прибыль как эффективного инструмента регулирования предпринимательской активности.

 

 

1. Общие положения

Налог на прибыль — прямой пропорциональный налог, его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата деятельности организации — прибыли. В связи с этим налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.

В доходной части бюджета налог на прибыль занимает одно из ведущих мест. Налог на прибыль является федеральным налогом, однако доходы от его поступлений распределяются между бюджетами разных уровней.[4, c.170]

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в  консолидированный бюджет Российской Федерации в I полугодии 2012г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 5456,6 млрд.рублей, что на 14,0% больше, чем за соответствующий период предыдущего года (см. табл.1).[8]

Таблица 1

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам

	I полугодие			В % к
	2012г.			I полугодию 2011г.
	консолиди-	в том числе		консолиди-	в том числе
	рованный бюджет	феде-ральный бюджет	консолиди-рованные бюджеты  субъектов Российской Федерации	рованный бюджет	феде-	консолиди-рованные бюджеты  субъектов Российской Федерации
					ральный бюджет
Всего	5456,6	2605,2	2851,4	114	119,8	109,1
из них:	1297,5	177,8	1119,7	103,6	110,3	102,6
налог на прибыль организаций
налог на доходы физических лиц	1005,9	-	1005,9	113,6	-	113,6
налог на добавленную  стоимость	1026	1026	-	110,1	110,1	-
на товары (работы, услуги), реализуемые
на территории Российской Федерации,
ввозимые из Республики Беларусь и
Республики Казахстан
из него налог на добавленную	978,4	978,4	-	110,1	110,1	-
стоимость на товары (работы, услуги),
реализуемые на территории
Российской Федерации
акцизы по подакцизным  товарам	361,6	152	209,7	130	143,8	121,6
(продукции), производимым  на
территории Российской Федерации
налоги на имущество	351	-	351	104,6	-	104,6
налоги, сборы и регулярные платежи	1259,5	1242,4	17	127,9	128,3	104,6
за пользование природными ресурсами
из них налог на добычу	1247,2	1231,3	15,9	129,4	129,8	106,2
полезных ископаемых

 

Из таблицы 1 видно, что  основную часть налогов, сборов и  иных обязательных платежей консолидированного бюджета обеспечили поступления  налога на прибыль организаций - 23,8%, налога на добычу полезных ископаемых - 22,9%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан - 18,8%, налога на доходы физических лиц - 18,4%.

Помимо фискального значения этот налог служит важным инструментом регулирования экономики, что особенно четко проявлялось в его версии в соответствии с ранее действовавшим Законом РСФСР от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В частности, это касалось промышленных, строительных и сельскохозяйственных предприятий, которые в первые два года работы освобождались от уплаты налога, а в третий и четвертый годы уплачивали лишь его часть, а также организаций, осуществляющих капитальные вложения в свое развитие и расширение. С 1 января 2002 г. налог на прибыль организаций действует на всей территории РФ в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщиками признаются российские организации, иностранные организации, получающие доход через постоянные представительства в РФ, иные иностранные организации.

Одновременно НК РФ предусматривает наличие категорий организаций, не являющихся плательщиками налога на прибыль:

• организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход;
• организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;
• организации, уплачивающие налог на игорный бизнес;
• организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Закона об Олимпиаде в Сочи, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.[2]

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения признается:

1. для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются также в соответствии с гл. 25 НК РФ;
3. для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.[6,c.103]

 

2. Доходы, учитываемые  для целей налогообложения

 

К доходам в целях налогообложения относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), т.е. косвенные налоги.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих их получение, и документов налогового учета.

Полученные налогоплательщиком доходы, которые выражены в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, которые выражены в рублях.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручку от реализации определяют исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ).[1]

Доходы от реализации могут выражаться не только в рублях, но и в иностранной валюте. В этом случае их следует пересчитывать в рубли по курсу, который установлен ЦБ РФ на дату признания доходов.

Все доходы, которые нельзя отнести к доходам от реализации, относятся к внереализационным доходам.

К ним относятся, в частности, следующие доходы:

• от долевого участия в других организациях;
• в виде положительной курсовой разницы, возникающей при переоценке имущества в виде валютных ценностей;
• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником по решению суда штрафов, пеней, иных санкций;
• от сдачи имущества в аренду (субаренду);
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). Определяя стоимость безвозмездно полученного имущества, необходимо исходить из рыночных цен, указанных в биржевых котировках или установленных независимым оценщиком;
• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
• в виде суммовых и курсовых разниц, и т.д.[4, c.201]

Налоговый кодекс также выделяет доходы, освобождаемые от налогообложения.

Исчерпывающий перечень доходов, не признаваемых при налогообложении прибыли, приведен в ст. 251 НК РФ. Среди прочего названы средства или имущество, полученные:

• в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;
• в виде залога или задатка;
• бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти;
• в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно;
• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
• от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 5% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам, и т.д.

Кроме того, в состав налогооблагаемых доходов не включаются товары (работы, услуги, имущественные права), полученные в качестве предварительной оплаты товаров (работ услуг), правда, это касается только организаций, которые определяют доходы по методу начисления. При кассовом же методе суммы полученных авансов при налогообложении прибыли учитываются.

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на произведенные расходы.

 

3. Расходы,  учитываемые для целей налогообложения

 

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от характера, условий осуществления, направления деятельности налогоплательщика, а также в целях налогообложения расходы подразделяются на две категории:

• связанные с производством и реализацией;
• внереализационные.

Расходы, связанные с  производством и реализацией, подразделяются:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы.[6, c.118]

1. Материальные расходы согласно ст. 254 НК РФ включают в себя: сырье, материалы, комплектующие изделия, услуги производственного характера, инструменты, приспособления, хозяйственный инвентарь, воду, топливо, энергию для производственных нужд, потери, недостачи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей и др.