Налог на прибыль организации

     Тема  4. Налог на прибыль организаций

     1. Общая характеристика Налога  на прибыль организаций.

     Налог на прибыль организаций является федеральным налогом, регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ.

     Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются:

     1) российские организации;

     2) иностранные организации, осуществляющие  свою деятельность в Российской  Федерации через постоянные представительства  или получающие доходы от источников  в Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком.

     2. Формирование доходов и расходов  предприятия.

     Прибылью  являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам относятся:

     1) доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных прав;

     2) внереализационные доходы.

     Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

     Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.

     Внереализационными  доходами налогоплательщика признаются доходы:

     1)  от долевого участия в других  организациях;

     2)  в виде положительной курсовой  разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

     3) в виде признанных должником  или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

     4) от сдачи имущества в аренду;

     5) от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной деятельности;

     6) в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита,  а также по ценным бумагам;

     7) в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

     8) в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

     9) в виде дохода прошлых лет,  выявленного в отчетном периоде;

     10)  в виде положительной курсовой  разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей;

     11)  в виде стоимости полученных  материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

     12)  в виде сумм кредиторской задолженности,  списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

     13)  в виде стоимости излишков  материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации и в некоторых других случаях.

     В целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Расходы в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

     Расходы, связанные с производством и  реализацией, подразделяются на:

     1)  материальные расходы;

     2) расходы на оплату труда;

     3) суммы начисленной амортизации;

     4) прочие расходы.

     К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика:

     1)  на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве  товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

     2) на приобретение материалов, используемых  для упаковки и иной подготовки  произведенных и (или) реализуемых  товаров (включая предпродажную подготовку);

     3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

     4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

     5) на приобретение топлива, воды  и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

     6) на приобретение работ и услуг  производственного характера, выполняемых  сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

     7) связанные с содержанием и  эксплуатацией основных средств.

     В расходы налогоплательщика  на оплату труда  включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

     Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

     Начисление  амортизации по объекту амортизируемого  имущества начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

     Налогоплательщики начисляют амортизацию одним  из следующих методов:

     1) линейным методом;

     2) нелинейным методом.

     Налогоплательщик  применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

     К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять либо линейный метод, либо нелинейный.

     Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен  в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

     Начисление  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования.

     При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

     К=(1/п) * 100%,

     где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

     п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении нелинейного метода норма  амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле

     К=(2/п)- 100%,

     где К— норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

     п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

     1) остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в  целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

     2) сумма начисляемой за один  месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

     Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

     Для обеспечения в течение двух и  более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств.

     Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

     К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся:

     / расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых и гидрогеологические изыскания, осуществляемые в соответствии с полученными лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а так же расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц;

     / расходы на подготовку территории  к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды;

     / расходы на возмещение комплексного  ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений.

     Расходы на освоение природных ресурсов подлежат включению в состав прочих расходов.

     Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой  или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Эти расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.