Налог на прибыль организации

     Расходы на обязательное и  добровольное страхование

     имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

     1) добровольное страхование средств  транспорта, в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

     2) добровольное страхование грузов;

     3) добровольное страхование основных  средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;

     4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

     5) добровольное страхование товарно-материальных  запасов;

     6) добровольное страхование урожая  сельскохозяйственных культур и животных;

     7) добровольное страхование иного  имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

     К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

     1)  суммы налогов и сборов, таможенных  пошлин и сборов, начисленные  в установленном законодательством Российской Федерации порядке

     2) расходы на сертификацию продукции  и услуг;

     3) суммы комиссионных сборов и  иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы;

     4) суммы портовых и аэродромных  сборов, расходы на услуги лоцмана  и иные аналогичные расходы;

     5) суммы выплаченных подъемных  в пределах норм, установленных  в соответствии с законодательством;

     6) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством;

     7) расходы на обеспечение нормальных  условий труда и мер по технике  безопасности;

     8) расходы по набору работников;

     9) расходы на оказание услуг  по гарантийному ремонту и обслуживанию;

     10) арендные платежи за арендуемое  имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;

     11)  расходы на содержание служебного  транспорта;

     12) расходы на командировки работников;

     13) расходы на рацион питания  экипажей морских, речных и воздушных судов;

     14) расходы на юридические, аудиторские,  информационные услуги, консультационные и иные аналогичные услуги;

     15) расходы на управление организацией  или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями и некоторые другие расходы. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются следующие обоснованные затраты:

     1) расходы на содержание переданного  по договору аренды (лизинга) имущества;

     2) расходы в виде процентов по  долговым обязательствам любого вида;

     3) расходы на организацию выпуска  собственных ценных бумаг;

     4) расходы, связанные с обслуживанием  приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

     5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей;

     6) расходы на ликвидацию выводимых  из эксплуатации основных средств;

     7) расходы, связанные с консервацией  и расконсервацией производственных мощностей и объектов;

     8) судебные расходы и арбитражные  сборы;

     9) затраты на аннулированные производственные  заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

     10) расходы в виде признанных  должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

     11)  расходы на услуги банков;

     12) расходы на проведение собраний  акционеров, участников, пайщиков;

     13) убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем налоговом периоде;

     14)  суммы безнадежных долгов;

     15)  недостачи материальных ценностей  в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

     16) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций и другие обоснованные расходы.

     3. Расчет налоговой базы и существующие  налоговые ставки. 

     Организации могут воспользоваться одним  из двух методов признания доходов  и расходов: начисления и кассовым.

     При выборе метода начисления доходы и расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

     При выборе кассового метода доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они поступили в банк, в кассу, на склад. Расходы признаются после их фактической оплаты.

     Налоговой базой признается денежное выражение прибыли.

     При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

     В случае, если в налоговом периоде  налогоплательщиком получен убыток, то он вправе осуществить перенос убытка на будущий год или на период в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

     При определении налоговой базы не учитываются  следующие доходы:

     1)  в виде предварительной оплаты  товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

     2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;

     3)  в виде имущества, полученного  в виде взносов в уставный капитал организации;

     4) в виде средств и иного имущества,  которые получены в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи Российской Федерации» от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ;

     5) в виде имущества, полученного  бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

     6) в виде имущества, полученного  российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации;

     7) в виде имущества, полученного  налогоплательщиком в рамках целевого финансирования и в виде полученных грантов, и в некоторых других случаях.

     При исчислении налоговой базы не учитываются  в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, сельскохозяйственной деятельности и деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход. Порядок налогообложения этих видов деятельности предусмотрен другими главами Налогового кодекса РФ.

     Налоговая ставка. Основная налоговая ставка установлена в размере 24%. При этом:

     — 6,5% зачисляется в федеральный  бюджет;

     —  17,5% зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

     Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не имеющих представительств в РФ, установлены в следующих размерах:

     1)  10% — от использования, содержания  или сдачи в аренду судов,  самолетов или других подвижных  транспортных средств;

     2) 20% — со всех иных доходов.

     По  доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

     1)  9% — по дивидендам от российских  организаций российскими организациями и физическими лицами;

     2)  15% — по дивидендам от российских  организаций иностранными организациями, а также российскими организациями от иностранных организаций.

     Сумма налога, исчисленная по дивидендам и доходам иностранных организаций, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

     4. Налоговый период. Порядок и сроки  уплаты налога.

     Налоговым периодом по налогу на прибыль установлен календарный год. Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

     Сумма налога по итогам отчетного и налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

     Порядок исчисления налога. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:

     Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в IV квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

     Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.

     Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

     Если  рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

     Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода  на основе данных налогового учета.

     Налоговый учет — это система обобщения  информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.