Налог на прибыль организаций

ДОХОДЫ

От  реализации (ст.249 НК РФ)

Внереализационные (ст.250 НК РФ)

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. 
 
Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

• от участия в деятельности других организаций;
• в виде курсовой разницы по операциям с валютой;
• признанные должником штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба;
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и от сдачи имущества в аренду (субаренду)
• проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• суммы восстановленных резервов,
• выявленный доход прошлых лет
• стоимость ого имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
• сумма кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока исковой давности
• стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации;
• другие

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.251 НК РФ)

• в виде имущества, полученного в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, применяющими метод начисления;
• взносы в капитал (фонд) организации
• в виде имущества по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору
• кредиты, займы или погашение заимствований;
• имущество, полученное в рамках целевого финансирования
• суммы списанной и (или) уменьшенной кредиторской задолженности,
• положительная разница, полученной при переоценке ценных бумаг в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем
• в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ
• доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, которые получены от размещения временно свободных денежных средств

• в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах.

РАСХОДЫ

связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ)

внереализационные (ст. 265 НК РФ)

1. материальные расходы;

К материальным расходам для целей исчисления налога на прибыль относятся затраты:

1. на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве;
2. на приобретение материалов, используемых:
• для упаковки и предпродажной подготовки;
• на проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели;
3. на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4. на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
5. на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, а также расходы на трансформацию и передачу энергии
6. на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. К работам (услугам) производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по производству, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги и другие.
7. связанные с содержанием и эксплуатацией имущества природоохранного назначения, расходы на захоронение экологически опасных отходов, на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ и другие аналогичные расходы.

К материальным расходам приравниваются:

1. расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
2. потери от недостачи и (или) порчи МПЗ в пределах норм естественной убыли;
3. технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
4. расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

Стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен  их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением. 
Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в сумму расходов на их приобретение. 
В случае если налогоплательщик в качестве материальных расходов использует продукцию собственного производства, или в состав расходов включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг). 
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, частично утратившие потребительские качества и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. 
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

• по цене возможного использования, если эти отходы могут быть использованы для производства;
• по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

При определении  размера материальных расходов при  списании сырья и материалов, используемых, в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения применяется один из методов оценки:

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Сравнительная характеристика методов аналогична бухгалтерскому учету.

2. расходы на оплату труда;

3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы.

• на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества.
• в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
• на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
• связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;
• в виде отрицательной курсовой разницы.
• в виде суммовой разницы;
• на формирование резервов по сомнительным долгам;
• на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
• связанные с консервацией и расконсервацией;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций ;
• на услуги банков;
• на проведение собраний акционеров;
• по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
• в виде премии (скидки), предоставленной продавцом покупателю;
• в виде целевых отчислений от лотерей;
• другие обоснованные расходы.

К внереализационным  расходам приравниваются полученные убытки

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.270 НК РФ)

• в виде сумм начисленных дивидендов;
• в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет;
• в виде взноса в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество;
• в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;
• в виде взносов на добровольное страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме учитываемых в составе расходов на оплату труда;
• в виде имущества, переданного комиссионером, агентом, иным поверенным;
• в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
• в виде средств, которые переданы по договорам кредита или займа;
• в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации;
• в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;
• в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;
• в виде отрицательной разницы;
• в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
• в виде сумм материальной помощи работникам;
• в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий;
• в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
• в виде сумм целевых отчислений;
• в виде представительских расходов в части, превышающей предусмотренные размеры;
• на виды рекламы, сверх установленных предельных норм;
• расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств
• иные расходы, не соответствующие критериям признания расходов.

Взносы

учитывается в целях налогообложения в  размере:

1. Совокупная  сумма платежей, выплачиваемая по  договорам долгосрочного страхования  жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников

не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда

2. Взносы по  договорам добровольного личного  страхования, предусматривающим  оплату страховщиками медицинских  расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ

не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (в ред. от 24.07.2009)

3. Взносы по  договорам добровольного личного  страхования, предусматривающим  выплаты исключительно в случаях  смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица

не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.