Содержание :

Введение           …………………………………………………………….  3                                                                                                                                     

Часть 1. Налог на прибыль организации ………………………………… 4

1.1 Характеристика налога на прибыль организации………………….…4

1.2 Порядок  определения доходов и расходов…………………………… 5     

1.3 Порядок определения налоговой базы, налоговые ставки………….. 8

Часть 2 Налог на прибыль в бюджетных учреждениях……….………... 11

2.1 Доходы  и расходы………………………………………………………13

2.2 Метод начисления .……………………………………………….…….15

2.3 Кассовый метод…………………………………………………………27

Заключение………………………………………………………………… 36

Список  используемой литературы…….…………………………………..37 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Введение

       Наиболее  актуальным, с точки зрения профессиональной деятельности, для меня является подробное рассмотрение налога на прибыль в бюджетных учреждениях.

       Цель  моего исследования получить актуальные знания по налогу на прибыль, для дальнейшего  применения этих знаний на практике в  повседневной работе. 

       Налог как экономическая категория  представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. Прибыль как  экономическая категория - это обобщающий показатель финансовых результатов  хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность. Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога - это налог на прибыль предприятий и организаций. Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона "О налоге на прибыль" является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

       Однако  постоянное экспериментирование с  законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом  количестве издаваемых изменений и  дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами. В 2009 году налоговое законодательство серьезно изменилось. Есть изменения, безусловно, положительные для налогоплательщиков, есть - не очень, есть и не вполне определенные - каковы они, покажет практика их применения. Особый отпечаток на большинство этих изменений наложил тот факт, что принимались они в период кризиса и, по-видимому, в спешке. Отсюда порой и не самые продуманные решения.

      Часть 1. Налог на прибыль организации. 

1. Характеристика  налога на прибыль организации.

 

      Налог на прибыль организации относится  к числу прямых налогов. Он является непосредственным изъятием дохода в  государственный бюджет части доходов  налогоплательщика.

      Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:

        российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ; иностранные организации, получающие доходы от источников дохода, расположенных на территории РФ.

      Не  являются плательщиками налога на прибыль: организации, уплачивающие ЕНВД и переведенные на УСН. А так же, не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр  и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

      Объектом  налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Что касается понятия прибыли, то оно в главе 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) дано по отношению к каждому плательщику налога.

      Объект налогообложения по налогу на прибыль неразрывно связан с такими понятиями, как доходы и расходы. Поэтому рассмотрю их более подробно.  

2. Порядок определения доходов и расходов.

 

      Порядок определения доходов.

      Глава 25 НК РФ различает два вида доходов: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также  внереализационные доходы. Кроме  того, отдельно дан перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

      Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ и услуг, как собственного производства, так  и ранее приобретенных. Выручка  от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары, выраженные в денежной или в материальной форме. Из суммы полученных доходов необходимо вычесть налоги, предъявленные покупателям: НДС и акцизы. Величина доходов определяется на основании первичных документов и документов налогового учета. Документы налогового учета – регистры налогового учета, формы которых организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет в своей учетной политике.

      К доходам, учитываемым при определении  прибыли, относятся также внереализационные  доходы, которые определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

      Внереализационными  доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

      - от долевого участия в других  организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных  акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

      - в виде положительной (отрицательной)  курсовой разницы, образующейся  вследствие отклонения курса  продажи (покупки) иностранной  валюты от официального курса,  установленного Центральным банком  Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

      - в виде признанных должником  или подлежащих уплате должником  на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

      - от сдачи имущества (включая  земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

      - от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности и приравненные  к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления  в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

      - в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

      - в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

      Порядок определения расходов

      Расходы организации делятся на 4 группы:

• от обычных видов деятельности;
• операционные;
• внереализационные;
• чрезвычайные.

      В бухгалтерском учете расходы  признаются независимо от намерения  получить выручку, операционные, внереализационные  или чрезвычайные в том отчетном периоде, в котором они имели  место, независимо от времени фактически выплаченных денежных средств. Глава 25 НК РФ определила расходы как обоснованные и документировано подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

      Обоснованными являются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме. Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

      Налоговая база по налогу на прибыль определяется по итогам каждого отчетного или  налогового периода на основании данных налогового учета. Данные налогового учета могут быть подтверждены первичными учетными документами, аналитическими регистрами и расчетами налоговой базы. Расходы в зависимости от характера, а также условий существования и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:

• Расходы, связанные с производством и реализацией;
• Внереализационные.

      НК  РФ не содержит понятия «себестоимость», его заменили термином «расходы, связанные  с производством и реализацией». В ст. 253 НК РФ приводится открытый перечень расходов, связанных с производством и реализацией. В него входят:

• расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств;
• освоение природных ресурсов;
• на научные исследования НИОКР;
• прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

 

      НК  РФ подразделяет расходы, связанные  с производством и реализацией  следующим образом:

• Материальные расходы – стоимость приобретенного сырья и материалов, необходимых для производства и реализации товаров. К ним относятся затраты на приобретение материалов, сырья, топлива и др.
• Расходы на оплаты труда. В них включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах.
• Сумма начисленной амортизации. Амортизационным признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для получения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
• Прочие расходы. Их перечень приводится в ст.264 НК РФ.

      Перечень  внереализационных расходов приведен в ст. 265 НК РФ.

      НК  РФ приводит также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения, он является открытым. 

      1.3 Порядок определения налоговой базы, налоговые ставки. 

      Прибыль, подлежащая налогообложению определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном или налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю. Организации, которые в предыдущих отчетных периодах получили убытки, могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода. Для переноса убытка прошлых лет на будущие периоды должны быть выполнены условия:

• срок переноса убытка не должен превышать 10 лет;
• совокупная сумма переносимого убытка, ни в каком отчетном периоде не должна превышать 30 % налоговой базы.