Налоговая ставка по налогу на прибыль снижена  до 20 процентов. Причем снижение произведено исключительно за счет той части налога, которая перечислялась в федеральный бюджет - она снижена с 6,5 до 2,0 процента (до 2009 года - 24%)., Наряду с общей налоговой глава 25 НК РФ устанавливает специальные налоговые ставки для определенных видов доходов, полученных или выплачиваемых российскими организациями (ст. 284 НК РФ). Уплата налога по таким доходам производится в иные сроки.

      Налоговый период – период времени, по окончанию  которого налогоплательщик определяет налоговую базу и исчисляет сумму налога, подлежащую к уплате. Налоговым периодом признается календарный год. Для разных категорий плательщиков определены различные сроки предоставления отчетов об уплате налога на прибыль. Период времени, по истечении которого налоговые органы предоставляется декларация по налогу, считается отчетным периодом.

      Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи, исходя из фактически полученной прибыли, налоговым периодом признаются месяц, два месяца и т.д. до окончания календарного года.

      Налог на прибыль определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. По итогам каждого отчетного или налогового периода организация исчисляет сумму авансового платежа нарастающим итогом отчетного года.

      Не  уплачивают авансовые платежи:

• организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы не превышали 3 млн.р. за каждый квартал;
• бюджетные учреждения.

      Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период:

• ежемесячные налоговые платежи – не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода;
• квартальные авансовые платежи – не позднее 28 числа месяца следующего за кварталом.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Часть 2. Налог на прибыль в бюджетных учреждениях

      Бюджетные учреждения, как российские организации, являются налогоплательщиками налога на прибыль вне зависимости от того, занимаются ли они предпринимательской деятельностью. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

        Бюджетные учреждения, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

      До  вступления в действие гл. 25 налоговая  база для расчета налога на прибыль  организаций формировалась на основе данных бухгалтерского учета. Налогооблагаемая прибыль представляла собой бухгалтерскую прибыль организации, уменьшенную или увеличенную в соответствии с требованиями налогового законодательства. Корректировка бухгалтерской прибыли для определения размера налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, осуществлялась путем заполнения Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли". Следует заметить, что процедура корректировки бухгалтерской прибыли и определения ее величины для целей налогообложения усложнялась с каждым годом. Достаточно сказать, что в упомянутой Справке предусматривалась почти по 40 пунктам корректировка показателей, отражаемых в бухгалтерском учете для приведения их в соответствие с налоговым законодательством. Этот процесс стал очень трудоемким, и законодатель предпочел ввести новый вид учета и отказаться от идеи корректировки данных бухгалтерского учета в целях налогообложения.

      В чем же принципиальные различия бухгалтерского и налогового учета? Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Таким образом, основными этапами бухгалтерского учета являются сбор, регистрация и обобщение информации.

      Налоговый учет состоит только из этапа обобщения  информации. Сбор и регистрация информации путем ее документирования производятся в системе бухгалтерского учета.

      Обобщение информации осуществляется на основе первичных документов. Именно на этом этапе проявляются различия в  системах бухгалтерского и налогового учета, поскольку принципы обобщения  информации в них не совпадают. Вместе с тем для налогового учета используются бухгалтерские первичные документы и справки.

      Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. 

      2.1 Доходы и расходы 

      Объектом  налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная бюджетным учреждением. Бюджетное учреждение должно определять доходы на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные им доходы, и документов налогового учета.

      Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

      Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ. На некоторые  внереализационные доходы стоит обратить особое внимание с точки зрения бюджетного учета. 

      Внереализационный доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, является наиболее часто встречающимся облагаемым налогом на прибыль доходом бюджетных учреждений, не занимающихся прочей предпринимательской деятельностью. Замечу, внереализационных доходов, в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (принятию к учету) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, следует избегать по средствам заключенных договоров без применения условных единиц. Это позволяет более строго соблюдать бюджетную дисциплину.

      Целевые средства, израсходованные не по назначению, подлежат включению в состав внереализационных доходов в целях налогообложения, в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению. В бюджетных учреждениях, обнаруженные излишки материальных ценностей могут относиться как к основной (уставной) так и к предпринимательской деятельности. Бюджетное учреждение, не занимающееся предпринимательской деятельностью, выявившее излишки, обязано исчислить налог на прибыль, не смотря на то, что в смете учреждения не предусмотрены средства на уплату этого налога.

      Налогоплательщики, в соответствии со статьей 252 НК РФ уменьшают  полученные доходы на сумму произведенных  расходов.

      Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Обоснованными расходами, в целях налогообложения, понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными расходами являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это положение имеет особенно важное значение для бюджетных учреждений, которые обязаны формировать серьезную доказательную базу связи расходов с облагаемыми налогом на прибыль доходами.

      Налоговый кодекс позволяет налогоплательщикам самостоятельно определять метод признания  доходов и расходов для целей  налогообложения (п. 2 ст. 249 НК РФ). Это  может быть кассовый метод или  метод начисления.

      2.2 Метод начисления.

 

      Особенностью  метода начисления является то, что при его применении доходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от момента фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав.

      Признание доходов от реализации.

      Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ).

      При расчете налогооблагаемой прибыли из доходов исключаются суммы НДС, предъявляемые покупателю, в случае если реализация товаров, работ, услуг подлежит обложению данным налогом (ст. 248 НК РФ).

      Пример:

             Согласно договору на оказание медицинских услуг ГУЗ «КОСПК» получило предоплату (аванс) от ГУЗ «Региональный перинатальный центр» в марте 2009 г. в размере 20 000 руб. Услуги на сумму 90000 руб. (НДС не облагаются) были оказаны (подписан акт выполненных работ) в апреле 2009г. Остаток задолженности в размере 70 000 руб. ГУЗ «Региональный перинатальный центр» перечислило на внебюджетный счет учреждения в мае 2009 г. Учреждение применяет метод начисления.

      В налоговом и бухгалтерском учете  выручка в размере 90 000 руб. признается в апреле 2009 года. 
 

   В бухгалтерском учете операции отражаются в соответствие с таблицей 1:

      Таблица 1.

      Бухгалтерская справка.

 

    Расшифровка значений таблицы 1:

    2- признак приносящий доход деятельности.