Рассмотрим  особенности признания некоторых расходов при кассовом методе учета.

      Материалы.

      Представим  порядок признания расходов по материалам при исчислении налога на прибыль. Согласно ст. 273 НК РФ их можно учесть только при  выполнении двух условий:

• материалы должны быть оплачены поставщикам;
• они должны быть списаны в производство.

      Таким образом, учреждение здравоохранения  может уменьшить прибыль на стоимость  тех материалов, которые оплачены и отпущены в производство.

      Пример:

      ЛПУ, применяющее кассовый метод признания  доходов и расходов, приобрело в текущем месяце медицинские тест системы на сумму 500 000 руб. В этом же месяце произведена их оплата. Тест системы в сумме 250 000 руб. выданы в лабораторию иммуноферментного анализа и использованы при диагностики инфекционных маркеров.

      ЛПУ может учесть при налогообложении прибыли расход медикаментов в сумме 250 000 руб.

      Заработная плата.

      Обычно  заработная плата начисляется по окончании месяца, выплачивается  в следующем за ним месяце, а  иногда в силу определенных причин она выдается в месяце, следующем за месяцем выплаты, иными словами, выдача заработной платы задерживается. Например, выплата начисленной за май заработной платы произведена не в июне, а в июле. Это означает, что именно в июле учреждение может учесть ее при налогообложении прибыли.

      Довольно  часто, особенно в конце налогового периода, наличные средства на выдачу заработной платы получают в одном  налоговом периоде, а выплачивают  в другом. Когда следует учитывать  данную сумму заработной платы при  исчислении налоговой базы по налогу на прибыль? Например, наличные средства на выплату заработной платы поступили в кассу учреждения здравоохранения 31 декабря, а их выплата произведена в январе. Поскольку Налоговый кодекс требует учесть затраты по оплате труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в момент выплаты заработной платы, их следует включить в расходы только в январе. Известны случаи, когда бухгалтеры в целях уменьшения налоговой базы включают затраты по оплате труда в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в момент поступления наличных денежных средств в кассу учреждения (в нашем примере 31 декабря). Однако этого делать не следует, поскольку это противоречит нормам ст. 273 НК РФ и влечет доначисление при налоговых проверках налога на прибыль, а также взыскание пеней и штрафов.

      Командировочные расходы.

      Бывают  такие ситуации, когда работника  посылают в командировку в конце  года, выдав ему перед отъездом аванс на командировочные расходы (на проезд, проживание, а также суточные), а авансовый отчет он представляет лишь в начале следующего года. Когда следует включать командировочные расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль? В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ при использовании налогоплательщиком кассового метода его расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

      Выдав работнику аванс на командировочные расходы, учреждение здравоохранения не имеет права включать его в состав расходов, пока он не будет израсходован на цели, соответствующие его выдаче (приобретение проездных документов, проживание в гостинице и т.д.), и подтвержден документально (авансовым отчетом с приложением подтверждающих документов). Следовательно, учесть командировочные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учреждение сможет только в том периоде, когда работником представлен авансовый отчет (применительно к рассматриваемой ситуации - в январе следующего года). 

      Излишки основных средств.

        Вопрос определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных в результате инвентаризации, для  целей начисления амортизации в налоговом учете для бюджетных учреждений не актуален по той причине, что в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество бюджетных учреждений, за исключением имущества, приобретенного и используемого в рамках приносящей доход деятельности. Если следовать рекомендациям Письма Минфина РФ от 15.06.2007 N 03-03-05/161, то приходовать основные средства нужно по коду вида деятельности 1 - бюджетная деятельность.

      Согласно  рекомендациям Письма Минфина РФ от 15.06.2007 N 03-03-05/161 первоначальная стоимость  основных средств, выявленных в результате инвентаризации, определяется как их рыночная стоимость. Для целей бюджетного учета под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Кроме того, излишки должны учитываться по коду вида деятельности 1 - бюджетная деятельность, а налог на прибыль должен перечисляться с лицевого бюджетного счета.

        Такая постановка вопроса предполагает, что в смете доходов и расходов  по бюджетной деятельности предусмотрены средства на уплату налога и на содержание основного средства.

      Однако  на практике  в бюджетных  учреждениях  возникает сложность с соблюдением  указанных рекомендаций. В системе 1С Бухгалтерия отсутствует бюджетный признак у счета 303 03« Расчеты по налогу на прибыль организаций». Так же хочу заметить, код бюджетной классификации является по бюджетной деятельности является расходным. Тогда как налог на прибыль необходимо начислять с доходов, соответственно применять код дохода.

      Согласно  указанному выше письму при выявлении  излишков операции должны быть отражены в бюджетном учете соответственно таблице 2:

            Таблица 2

      Бухгалтерская справка.

                
 
 
 
 
 
 
 

      Уплата  и начисление налога на прибыль, штрафов  и пеней в бюджетном учреждении. 

      Согласно  Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ уплата штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов и другие экономические санкции производится по статье 290 Экономической классификации расходов.

      Также по статье 290 "Прочие расходы" производится уплата налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемых в состав расходов, например, налог на имущество организаций.

      Отмечу, что налог на прибыль не включаются в состав расходов, а уменьшают начисленные доходы.

      Начисление  сумм недоимки по налогам производится в обычном порядке начисления налогов.

      Начисление  налогоплательщиком в бюджет сумм пени по налогу на прибыль:  Дебет 2.401.01.290 Кредит 2.303.03.730

      Уплата  начисленных сумм пеней по налогу на прибыль в бюджет:

      Дебет 2.303.03.830 Кредит 2.201.01.610

      Дебет 18 кассовый расход КОСГУ 290

      Начисление  налогоплательщиком сумм недоимки налога на прибыль в бюджет: Дебет 2.401.01.ХХХ (КОСГУ доходов) Кредит 2.303.03.730

      Уплата  начисленных сумм недоимки налога на прибыль в бюджет:

      Дебет 2.303.03.830 Кредит 2.201.01.610

      - на сумму недоимки

      Дебет 17 возврат поступлений КОСГУ доходов

      - на сумму недоимки с минусом. 
 

      Заключение.

      Бюджетные учреждения, хотя и созданы не для  того, чтобы извлекать прибыль, но если они занимаются внебюджетной деятельностью, то обязаны вести налоговый учет в соответствии с требованиями НК РФ.

      Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей  налогообложения хозяйственных  операций, осуществленных бюджетными учреждениями в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организации.

      Система налогового учета организуется бюджетными организациями самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

      Порядок ведения налогового учета устанавливается  бюджетным учреждением в учетной политике для целей налогообложения. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

      Для бюджетного учреждения существуют два  основных нормативных документа  для ведения учета Налоговый Кодекс РФ и Инструкция по бюджетному учету. Указанные документы не могут, да и не должны учитывать узких специализаций учреждений. Задача экономиста и бухгалтера найти решения для соблюдения прописанных законодательством норм. 
 

        Список используемой литературы

1. Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ 152н от 30.12.2009
2. Налог на прибыль (глава 25 НК РФ) М.: Издательство ПРИОР.-2006.
3. Письма Минфина РФ от 15.06.2007 N 03-03-05/161 «О порядке отражения в бюджетном учете доходов в виде излишков, выявленных в результате инвентаризации, а также уплаты налога на прибыль».
4. Барулин С.В. Налоги и налогообложение. Учебник. М: Экономист, 2006.
5. Журнал: «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение». - 06.2006
6. Журнал "Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2008 г., И. Зернова
7. Журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 2, январь 2006 г.
8. Курс лекций Ивлевой Т.В. по дисциплине «налогообложение организации»
9. Налоги и налогообложение. Учебник. - Изд. 4 - е, перераб. и доп. Дмитриева Н.Г., 2006
10. Основные положения Кодекса лучшей практики в сфере управления региональными и муниципальными финансами. – М, 2003.

Интернет-ресурс:

1. Официальный сайт газеты «Учет. Налоги. Право» www.gazeta-unp.ru
2. Официальный сайт «Помощь малому бизнесу» www.bishelp.ru

 

    Правовые  системы:

1. Правовая автоматизированная система «Консультант Плюс»
2. Правовая автоматизированная система «Гарант»