Налог на прибыль организации

 

Содержание

 

Введение                                                                                                       3

1. Экономическая сущность налога на прибыль                                      4

2. Характеристика основных  элементов налога на прибыль организаций                                                                                                              5

2.1 Налогоплательщики и объект налогообложения                               5

2.2 Порядок определения доходов и их классификация                         6

2.3 Расходы и их группировка                                                                    9

2.4 Налоговая база и методы ее определения                                         12

2.5 Налоговые ставки и налоговый период                                             14

2.6 Порядок исчисления и уплаты налога, авансовых платежей          15

2.7 Налоговый учет и налоговая декларация                                          16

Заключение                                                                                                18

Список литературы                                                                                   20 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги.

Современная налоговая  система России по своему составу  соответствует налоговым системам стран с рыночной экономикой. Среди  налогов, взимаемых с организаций, особое место занимает налог на прибыль. Он обладает как высокой фискальной значимостью, так и регулирующим потенциалом, что позволяет государству формировать доходную базу федерального и региональных бюджетов, одновременно воздействуя на финансовые интересы хозяйствующих субъектов. Вместе с тем, преимущества регулирующего характера налога на прибыль

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем  фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций.

Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие  задачи:

-рассмотреть теоретические понятия по налогу на прибыль организации;

-оценить состояние и эффективность действующей российской системы налогообложения прибыли;

Объектом исследования является налог на прибыль организации как экономическая категория в бюджете Российской федерации.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

 

Налог на прибыль организаций – федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках [3, с.173].

Так как рассматриваемый  налог является прямым налогом, то есть напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.

Значительную роль в  регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

 

2.1 Налогоплательщики  и объект налогообложения

 

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

а)российские организации;

б)иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ [3, c.173];

Не признаются налогоплательщиками:

а) организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года №310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

б) организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

- производство продукции  средств массовой информации  в период организации XXII Олимпийских  зимних игр и XI Паралимпийских  зимних игр 2014 года в городе  Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона;

- производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 2 статьи 2 указанного Федерального закона [1].

Объект налогообложения  – прибыль организации, которая  рассчитывается как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей ее определения для различных категорий налогоплательщиков.

Состав объектов налогообложения  по налогу на прибыль и порядок  их определения приведены в ст. 247 НК РФ, которые рассмотрены в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1

 Объекты обложения налогом на прибыль организаций

№ п/п	Вид налогоплательщика	Объект налогообложения	Основание
1	Российские организации, не являющимися участниками консолидированной группы налогоплательщиков	Полученный доход, уменьшенный  на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ	пп. 1 ст. 247 НК РФ
2	Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства	Полученный через постоянные представительства доход, уменьшенный  на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ	пп. 2 ст.247 НК РФ
3	Иные иностранные организации	Доход, полученный от источников в Российской Федерации. При этом доходы данных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ	пп.3 ст.247 НК РФ
4	Организации - участники  консолидированной группы налогоплательщиков	величина совокупной прибыли участников консолидированной  группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 настоящего Кодекса.	пп.4 ст.247 НК РФ

2. Порядок определения доходов и их классификация

 

Доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме. Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией [7. c.110].

Величина дохода определяется на основании любых документов, так  или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета и так далее.

Все доходы организаций  в целях налогообложения можно поделить на 2 группы:

1. доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав);
2. внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества и так далее).

Внереализационными признаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ и услуг. Среди них доходы:

1. от долевого участия в других организациях;
2. штрафы, пени за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;
3. от сдачи имущества в аренду;
4. проценты, полученные организацией по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
5. в виде безвозмездно полученного имущества (по рыночной стоимости);
6. от операций по купле-продаже иностранной валюты
7. в виде сумм восстановленных резервов по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, предстоящих расходов на ремонт, на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и других резервов, расходы на формирование которых учитываются в составе других расходов, и другие [3, c. 174].

Ряд поступивших сумм, имущество и вовсе не учитываются  при определении налоговой базы. Они увеличивают активы организации  без соответствующего увеличения налоговой базы. Среди них выделим следующие виды доходов:

1. авансы, полученные в счет будущей реализации, если плательщик применяет метод начисления;
2. взносы в уставный капитал организации;
3. имущество, в том числе имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
4. имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;
5. имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
6. в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов в порядке, установленном законодательством РФ;
7. в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
8. в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развития малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;
9. положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
10. безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности [1].

Приведенная классификация  доходов не включаемых в определении  налоговой базы не полная, полная классификация доходов представлена в ст.251 НК РФ [1].

 

3. Расходы и их группировка

 

Расходы организаций  – это экономически оправданные  и документально подтвержденные затраты производимые для осуществления деятельности направленной для извлечения дохода.

В целях налогообложения расходы делятся на 3 группы:

1. расходы, связанные с производством и реализаций (ст.253 НК РФ);
2. внереализационные расходы [3, с.175].

К расходам, связанным с производством и реализацией относят:

а)материальные расходы;

К ним относят затраты:

• на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве;
• на приобретение материалов, используемых для упаковки и предпродажной подготовки;
• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
• на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, а также расходы на трансформацию и передачу энергии (в ред. ФЗ от 22.07.2008 № 158-ФЗ);
• на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. К работам (услугам) производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по производству, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги и другие.

б)расходы на оплату труда;

В расходы на оплату труда  включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

в) амортизационные отчисления;