Налог на прибыль организаций

Введение 

  Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства  и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные взаимосвязанные функции: фискальную и регулирующую, ни одна из которых  не должна развиваться в ущерб  другой.

  Налог как экономическая категория  представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. Прибыль как  экономическая категория – это  обобщающий показатель финансовых результатов  хозяйственной деятельности организации. Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем налог, посредством которого налоговая  система государства может выполнять  свойственные ей функции – это  налог на прибыль организаций.

  Данный  налог является непосредственным изъятием в доход государственного бюджета  части дохода налогоплательщика, чем  принципиально отличается от других налоговых платежей. Налогом облагается прибыль, которая является целью  функционирования коммерческой организации  и источником уплаты налогов. Это  позволяет государству регулировать экономические процессы, достаточно эффективно влиять на развитие производства. В то же время налоги – очень острый инструмент, поэтому установленные государством чрезмерно высокие ставки налога могут привести к свертыванию производства. Именно обложение прибыли позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета.

  Кроме того, налог на прибыль организаций  является одним из наиболее динамично  развивающихся налогов, что выражается в большом количестве изменений, вносимых в законодательную базу. Это в свою очередь часто не позволяет организациям правильно  ориентироваться в порядке исчисления налога, что приводит в конечном итоге к разногласиям с налоговыми органами.

  Актуальность  рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль  представляет собой часть отношений  экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и  нарушения в данной области могут  повлечь за собой существенные последствия  для экономического субъекта. Также  актуальность темы подтверждается и  тем фактом, что налог на прибыль  является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает третье место  после налога на добавленную стоимость.

  Мне интересен налог на прибыль, порядок  формирования доходов и расходов для его начисления, а также  методика расчета этого налога, к  тому же эта тема сейчас очень актуальна, поэтому я решила выбрать именно эту тему для написания курсовой работы.

  Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль  организации как экономической  категории и анализ действующей  в России системы налогообложения  прибыли организаций и перспектив ее развития в будущем. 

Глава 1.  Социально-экономическое значение налога на прибыль

     1.1. Становление налога на прибыль

     Августовские  события 1991 года ускорили процесс распада  СССР и становление России как политически самостоятельного государства. Молодому Российскому государству необходимо было срочно создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы.

     27 декабря 1991 года был принят  Закон РФ № 2118-1 «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации», предусматривающий в статье 5 различные объекты налогообложения, в том числе налогообложение доходов (прибыли), регулируемое соответствующим Законом РФ от 27.12.91 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», впоследствии многократно изменявшийся и дополнявшийся. В декабре 1991 года налоговая система России в основном была сформирована.

     При принятии Закона № 2116-1 от 27.12.91 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в состав налогоплательщиков входили:

     1. Предприятия и организации (в  том числе бюджетные), являющиеся  юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

     2. Филиалы и другие обособленные  подразделения предприятий и  организаций, имеющие отдельный баланс и расчётный счёт.

     3. Компании, фирмы, любые другие  организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

     С 1992 года ставка налога на прибыль составляла 32 % для предприятий и иностранных  юридических лиц, а для бирж, брокерских контор, а также предприятий – по прибыли от посреднических операций и сделок – в размере 45 %.

     С 01.01.94 года налог на прибыль предприятиями  и организациями (в том числе  иностранными юридическими лицами) уплачивается по ставке 13 % в части, зачисляемой в федеральный бюджет, и не более 22 % – в части уплачиваемой в бюджеты субъектов РФ, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков – по ставкам в размере не свыше 30 %.

     При этом регламентируется законодательством  лишь предельный размер ставки, подлежащей уплате в бюджеты субъектов РФ, а конкретная ставка определяется представительными органами этих субъектов. Предельный размер общей ставки налога для предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) составлял 35 %, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков – 43 %.

     С 01.01.96 года в состав налогоплательщиков вошли филиалы кредитных и  страховых организаций, филиалы (территориальные  банки) Сберегательного банка Российской Федерации, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и  Санкт-Петербурга, за исключением прочих филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации[9].

     Таким образом, с 01.01.97 г. законодательно закреплено за представительными органами субъектов Российской Федерации право, предоставлять дополнительную льготу налогоплательщикам в виде понижения ставки налога, подлежащего уплате в их бюджеты.

     Налоговым Кодексом РФ предусматривалось понижение  ставки налога, принадлежащей уплате в федеральный бюджет до 11 %, а  в бюджеты субъектов Федерации  предельный уровень ставки планируется  понизить до 19 %. Общая ставка налога будет составлять не более 30 %.

     С 1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», где был реализован ряд мер по реформированию налога на прибыль. Основными из этих мер стали следующие:

     1. Отмена значительной части льгот  и вычетов. Основным последствием данного решения стала отмена инвестиционной льготы, позволявшей уменьшать до половины налогооблагаемой прибыли на величину капитальных вложений производственного назначения и капитальных вложений в жилищное строительство, уменьшенную на величину начисленной за период амортизации, а также на проценты по заемным средствам, направленным на финансирование тех капитальных вложений, на которые распространялась эта льгота (однако надо учитывать, что половиной прибыли ограничивался совокупный вычет по большинству льгот, причем возможность уменьшения налоговой базы на убытки прошлых лет также относилась к льготам);

     2. Снижение максимальной ставки  налога с 35 до 24 %;

     3. Снятие ряда ограничений на  принятие к вычету расходов, необходимых  для ведения бизнеса. К их числу относятся расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, расходы на рекламу, расходы на имущественное страхование и страхование коммерческих рисков, на выплату процентов по заемным средствам (ранее к вычету принимались проценты по кредитам, направленным на приобретение основных средств, кроме тех, на которые распространялась инвестиционная льгота, и в пределах ограничений на льготы), расходы на обучение персонала и др.;

     4. Изменение начисления амортизации.  Основным изменением порядка  вычета амортизации стала возможность применения нелинейного способа начисления амортизации для большинства групп активов; кроме того, нормы амортизации были существенно увеличены;

     5. Переход с кассового метода  на метод начисления. Вступление  в силу главы 25 НК РФ повлекло  за собой переход для большинства  предприятий на обязательное ведение налогового учета реализованной продукции и прибыли по факту отгрузки продукции, а не ее оплаты;

     Определенное  влияние изменений налогового законодательства просматривается и раньше, с принятием отдельных глав части второй НК РФ. В частности, основными изменениями в налоговом законодательстве, предполагавшими влияние на поступления по налогу на прибыль организаций, были следующие:

     • расширение налоговой базы из-за отмены оборотных налогов;

     • изменение налоговой базы в связи  с введением новых ставок акцизов;

     • введение муниципальной ставки по налогу на прибыль организаций в размере 5%.

     Перечисленные выше изменения законодательства повлекли за собой существенные колебания валовой и налогооблагаемой прибыли и соответственно поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему.

     Помимо  реформы 2002 г. на поступления налога на прибыль организаций повлияли следующие изменения в налоговом  законодательстве, вступившие в силу в последующие годы:

     • увеличение налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями  с 6 до 9 % в 2005 г.;

     • изменение базы из-за увеличения ставок налога на добычу полезных ископаемых по нефти и газу горючему природному, из-за увеличения ставок экспортных пошлин на нефть, а также из-за снижения базовой ставки ЕСН (утратившего силу) в 2005 г.;

     • ускоренное списание амортизации в  размере 10 % (амортизационная премия) начиная с 2006 г.;

     • изменение сроков списания расходов на НИОКР начиная с 2006 г.;

     • увеличение до 50 % суммы переносимого убытка начиная с 2006 г. И отмена ограничения на сумму переносимого убытка с 2007 г [4].

     В 2008 году ставка налога на прибыль уменьшилась  с 24 до 20 % за счет федеральной его части, которая снижается с 6,5 до 2,5 %. Региональная часть налога в свою очередь остается на уровне 17,5 %. Также отменены авансовые платежи по налогу на прибыль. Таким образом, предприятия уплачивают налог на основании фактически полученной прибыли [6].

     По  данным ФНС, доля налога на прибыль  в налоговых доходах бюджета  по итогам первой половины 2008 года составила 18 % (НДПИ – 36 %, НДС – 31 %). По оценкам экономической экспертной группы, налог на прибыль составляет примерно 8,5 % от всех доходов федерального бюджета.

     Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» реализован комплекс мер, направленных на совершенствование налогообложения операций с ценными бумагами [8].

     С 2010 года уточнен порядок определения налоговой базы налоговым агентом по доходам от долевого участия для организаций, получающих доходы от долевого участия в российских организациях. При определении суммы налога учитывается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов, а не только налогоплательщиков - получателей дивидендов.

     В рамках совершенствования налогообложения  торговых организаций с 1 января 2010 г. определен порядок оценки излишков товарных и материально-производственных запасов.

       В целях сближения бухгалтерского  и налогового учета отменена  переоценка полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте в налоговом учете.

       В рамках реализации концепции  создания в Российской Федерации  мирового финансового центра был снижен барьер для предоставления освобождения от налогообложения налогом на прибыль организаций доходов «стратегических» акционеров, получаемых в виде дивидендов. В частности, из НК РФ исключено ограничение в 500 млн. рублей, которое было необходимо до 1 января 2010 года как условие для применения нулевой ставки налога на прибыль организаций при налогообложении дивидендов, получаемых российскими "стратегическими" акционерами, то есть лицами, владеющими более 50 процентами акций организации, выплачивающей дивиденды[3].