Налог на прибыль организаций

Кроме тех изменений, которые прямо внесены в НК РФ, Минфин России уточнил во II половине 2010 г. и в 2011 г. ряд позиций, которые  имеют важное значение для деятельности организации. Так, это касается ряда расходов, связанных с командировками. В частности, уточнена ситуация, связанная с включением в расходы оплаты за проезд в командировку и обратно. В Письме от 16.08.2010 сказано следующее: "Если работник убывает в командировку ранее даты, указанной в приказе о командировании (возвращается из командировки позднее установленной даты), оплата его проезда в некоторых случаях не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой. В частности, если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, в случае, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, которые он проводит в месте командирования), имеет место получение работником экономической выгоды, предусмотренной ст. 41 НК РФ, в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы".

С 1 января 2011 года убытки от использования объектов обслуживающих  производств и хозяйств признаются в размере фактических затрат при аналогичности условий деятельности налогоплательщика и специализированных организаций, для которых такая деятельность является основной (статья 275.1 Кодекса). Ограничение указанных расходов нормативами, утверждаемыми органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации, отменено.

     Упрощен порядок учета расходов на освоение природных ресурсов. Согласно новой  редакции статьи 261 Кодекса затраты  по безрезультатным работам признаются в общем порядке, то есть с первого  числа месяца, следующего за месяцем  их завершения.

    Сокращен  с пяти до двух лет срок учета  затрат на подготовку территории к  ведению горных, строительных и других работ, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, затрат на возмещение комплексного ущерба, наносимого налогоплательщиками  природным ресурсам в процессе строительства  и эксплуатации объектов, на переселение и выплату расходов за снос жилья в процессе разработки месторождений.

    Таковы  основные моменты, связанные с уточнением правил и порядка налогообложения  прибыли в 2011 г. 
 

2. Перспективы развития налога на прибыль организаций

Среди предусматриваемых  основными направлениями налоговой политики в РФ на 2012-2014 годы мер по совершенствованию налогового законодательства намечен ряд изменений, касающихся механизма налогообложения прибыли, в частности:

     1. Уточнение порядка налогового учета доходов от реализации имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации

     При применении метода начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Переход права собственности на объекты недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. В связи с тем, что регистрация права собственности может занимать достаточно продолжительное время, при приобретении таких объектов в целях налогообложения прибыли предусмотрена возможность начисления амортизации с момента введения основного средства в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию прав.

     Целесообразно законодательно закрепить порядок  признания дохода от реализации такого имущества в налоговом учете  на более раннюю из следующих дат:

     - дата передачи по передаточному  акту или иному документу о  передаче недвижимого имущества;

     - дата реализации недвижимого  имущества. 

     2. Уточнение порядка  признания убытков  в виде безнадежных  долгов для целей  налогообложения  прибыли

     Кодексом  не предусмотрено особого порядка  признания безнадежными долгов перед налогоплательщиком, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.

     При окончании исполнительного производства обязательство должника перед кредитором не прекращается. При этом в связи  с тем, что кредитором реализовано  право на судебную защиту по иску, признание  данной задолженности на основании  истечения срока исковой давности невозможно.

     В связи с этим необходимо внесение изменения в статью 266 Кодекса  в части уточнения, что безнадежными долгами признаются долги, невозможность  взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава - исполнителя об окончании исполнительного  производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом  от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случаях:

     - если невозможно установить местонахождение  должника, его имущества либо  получить сведения о наличии  принадлежащих ему денежных средств  и иных ценностей, находящихся  на счетах, во вкладах или на  хранении в банках или иных  кредитных организациях;

     - если у должника отсутствует  имущество, на которое может  быть обращено взыскание, и  все принятые судебным приставом-исполнителем  допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Заключение 

   Налог на прибыль организаций, пожалуй, единственный налог, который с момента его  принятия в 1991 году претерпевал в  течение всего хода экономических реформ в России серьезные принципиальные изменения. Достаточно сказать, что по этому налогу, как ни по какому другому, часто вводились и отменялись многочисленные налоговые льготы и преференции, пока, наконец, с принятием в 2001 году соответствующей главы НК РФ они вообще не были отменены с 2002 года. Именно по данному налогу за относительно короткий промежуток его существования была кардинально изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков (банков, страховых организаций и т.д.), а также налоговая ставка.

   Вместе  с тем данный налог играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. В первую очередь следовало  бы отметить, что указанный вид  налогообложения, облеченный в форму  или налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или  налога с корпораций, применяется  во всех без исключения развитых странах  мира.

   Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно  воздействовать на развитие экономики. Кроме того, трудно переоценить роль данного налога как источника  дохода бюджета. В России налог на прибыль организаций является одним  из основных доходообразующих налогов.

   Однако  практика показала, что система налогообложения  прибыли организаций имеет существенные недостатки, которые необходимо исправить  для более эффективного использования  государством такого налогового инструмента  как налог на прибыль.