Налог на прибыль организаций

 

1.2 Элемент налога на прибыль организаций

   Налог на прибыль организаций - один из самых  сложных налогов, действующих сегодня  в нашей стране. Поэтому его  исчисление вызывает немало вопросов у налогоплательщиков. Большинство  из них вызваны периодическими изменениями, которые вносятся в главу 25 "Налог  на прибыль организаций" НК РФ по мере развития налогового законодательства.

   Налогоплательщики.

   В ст. 246 НК РФ перечислены плательщики  налога на прибыль. Их можно разделить  на две группы: российские организации  и иностранные организации.

   Согласно  ст. 11 НК РФ российской организацией в  целях налогообложения признается юридическое лицо, образованное в  соответствии с законодательством  РФ.

Не признаются налогоплательщиками:

• организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи
• организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Игр.
• организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции СМИ в период проведения Игр.
• организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения статуса участников.

Объект налогообложения.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения  по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль - это:

1. для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

 

2. для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства  доходы, уменьшенные на величину произведенных  представительствами расходов;

 

3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Методы учета  доходов и расходов:

• Метод начисления.

 При методе  начисления доходы признаются  в том периоде, в котором  они имели место, независимо  от фактического поступления  денежных средств, иного имущества  (работ, услуг) или имущественных  прав. Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

• Кассовый метод.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления  расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров  (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.

 При кассовом  методе датой получения дохода  признается день поступления  средств на счета в банках  и (или) в кассу, поступления  иного имущества (работ, услуг)  и (или) имущественных прав, а  также погашение задолженности иным способом.

 Расходами  признаются затраты после их  фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного  обязательства приобретателем перед  продавцом, которое непосредственно  связано с поставкой этих товаров  (выполнением работ, оказанием  услуг, передачей имущественных прав).

 Расходы  учитываются в составе расходов  с учетом следующих особенностей:

1. материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;
2. амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества;
3. расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

 Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов  и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода  превысил предельный размер суммы  выручки от реализации, то он  обязан перейти на определение  доходов и расходов по методу  начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

 Организации определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Налоговой базой  признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

 Если в  отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Особенности определения налоговой базы:

1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
3. участников договора доверительного управления имуществом
4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
6. при уступке (переуступке) права требования
7. по операциям с ценными бумагами

 Налогоплательщики  исчисляют налоговую базу на  основе данных  налогового учета.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

 При этом:

• часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;
• часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

 Налоговая  ставка налога, подлежащего зачислению  в бюджеты субъектов РФ, законами  субъектов может быть понижена  для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетные периоды  для налогоплательщиков, исчисляющих  ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и  так далее до окончания календарного года.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту  нахождения каждого обособленного  подразделения налоговые декларации.

 По итогам  отчетного периода не позднее  28 календарных дней со дня окончания  отчетного периода представляются  налоговые декларации упрощенной  формы. 

 Налогоплательщики,  исчисляющие суммы ежемесячных  авансовых платежей по фактически  полученной прибыли, представляют  налоговые декларации не позднее  28-го числа следующего месяца.

 Налоговые  декларации по итогам года  представляются не позднее 28 марта  следующего года. 

Глава 2

  2.1 Действующий  порядок  исчисления  и  уплаты налога  на  прибыль               организаций.

  Сумма налога определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Если иное не установлено НК РФ, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

  По  итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют  сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания отчетного (налогового) периода.

В течение  отчетного периода налогоплательщики  исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

• в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
• во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
• в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).
• в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

  Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего  уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего  налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной  трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

  Если  рассчитанная таким образом сумма  ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи  в соответствующем квартале не осуществляются.

  Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма  авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых  платежей. Налогоплательщик вправе перейти  на уплату ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган  не позднее 31 декабря года, предшествующего  налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система  уплаты авансовых платежей не может  изменяться налогоплательщиком в течение  налогового периода. Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

1. организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей (в ред. от 27.07.10) за каждый квартал,
2. бюджетные учреждения, автономные учреждения,
3. иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,
4. некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,
5. участники простых товариществ,
6. инвесторы соглашений о разделе продукции,
7. выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

  По  истечении налогового периода подлежащий уплате налог должен быть уплачен  налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых  деклараций, то есть до 28 марта следующего года.

  Авансовые платежи по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, то есть не позднее 28 дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного  периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого  отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.