Налог на прибыль организаций

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. При этом под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов или не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оцениваются  в следующем порядке:

1. по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2. по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

К материальным расходам для целей налогообложения также приравниваются: расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ; технологические потери при производстве и транспортировке, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а также физикохимическими характеристиками применяемого сырья; расходы на горноподготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

Для определения размера  материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

1) метод оценки по стоимости единицы запасов;

2) метод оценки по средней стоимости;

3) метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

4) метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В то же время в системе  бухгалтерского учета не допускается  применение метода ЛИФО, что вызывает различия в формировании показателей для целей налогового и бухгалтерского учета.

2. Расходы на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ включают: суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда, премии, надбавки, денежные компенсации за неиспользованный отпуск, единовременные вознаграждения за выслугу лет, суммы, начисленные за время вынужденного прогула, расходы на оплату труда, сохраняемую работнику во время отпуска, стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно (в случаях, предусмотренных законодательством, трудовым или коллективным договором), расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения.[3, c.140]

В состав расходов на оплату труда также включаются расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

3. Амортизационные отчисления согласно ст. 256 HK РФ формируются следующим образом. Амортизация начисляется на амортизируемое имущество — основные средства и нематериальные активы. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. начиная с 2011 г. (в предыдущие годы учитывалась стоимость более 20 тыс. руб.).

Не подлежат амортизации  земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

К амортизируемому имуществу  относятся также нематериальные активы. т.е. приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

К нематериальным активам не относятся:

1. не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
2. интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

При налогообложении прибыли амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости.

При этом в настоящее  время действует инвестиционная льгота, которая состоит в том, что организация имеет право включать в состав расходов отчетного или налогового периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — для основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% — для основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции. модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Если налогоплательщик использует инвестиционную льготу, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (не более 30% — для основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости. Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются за вычетом не более 10% (не более 30% — для основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) таких сумм.

Организация вправе выбрать  один из следующих методов начисления амортизации:

1. линейный метод;
2. нелинейный метод.

Метод начисления амортизации  устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется только линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода.

Линейный метод начисления амортизации всегда применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

В отношении объектов амортизируемого имущества, отнесенных к первой — седьмой группам основных средств, независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Начисление амортизации  по амортизируемому имуществу начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

В соответствии с п. 3 ст. 258 Н К РФ амортизируемое имущество должно быть распределено по 10 амортизационным группам:

• первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Начисление амортизации  прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Особенности нелинейного метода начисления амортизации определены ст. 259 НК РФ. Данный метод может применяться в отношении амортизируемого имущества, входящего в первую — седьмую группы.

Прежде всего, на 1-е число налогового периода, с начала которого организацией установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс. Суммарный баланс рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1 -е число месяца, для которого рассчитывается сумма начисленной амортизации.

Сумма начисленной  за один месяц амортизации для  каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных ст. 259 НК РФ. В табл. 2 приведены нормы нелинейной амортизации по соответствующим группам.

Начисление амортизации по объектам, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.

Таблица 2

Нормы амортизации при  использовании нелинейного метода начисления амортизации.

Амортизационная группа	Норма амортизации
Первая группа — все недолговечное имущество  со сроком полезного использования  от 1 года до 2 лет включительно	14.3
Вторая группа — имущество со сроком полезного  использования свыше 2 лет до 3 лет включительно	8.8
Третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно	5.6
Четвертая группа — имущество со сроком полезного  использования свыше 5 лет до 7 лет включительно	3.8
Пятая группа —  имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно	2.7
Шестая группа — имущество со сроком полезного  использования свыше 10 лет до 15 лет включительно	1.8
Седьмая группа — имущество со сроком полезного  использования свыше 15 лет до 20 лет включительно	1.3

 

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

Когда суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 тыс. руб. и если за это время он не увеличился в результате ввода в эксплуатацию новых объектов амортизируемого имущества, то в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), отнеся при этом значение суммарного баланса на внереализационные расходы текущего периода.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

4. Прочие расходы на основании ст. 264 НК РФ состоят из начисленных налогов и сборов, оплаты посреднических услуг, расходов по обеспечению пожарной безопасности, арендных платежей, командировочных, представительских, рекламных расходов, а также расходов на подготовку и переподготовку кадров, на аудиторские услуги, на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на сертификацию продукции, на ремонт основных средств, на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию и др.[6, c.120]

К внереализационным расходам относятся затраты, не связанные с производством и реализацией продукции. В ст. 265 НК РФ среди таких расходов названы, в частности:

• проценты, начисленные по заемным средствам;
• отрицательные курсовые и суммовые разницы;
• разница между курсом покупки или продажи иностранной валюты и курсом, установленным Банком России;
• судебные издержки;
• затраты на ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации;
• убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Полный перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, приведен в ст. 270 НК РФ, основными из них являются:

• дивиденды, выплачиваемые организацией;
• пени и штрафы за нарушение налогового законодательства;
• взносы в уставный капитал;
• средства и имущество, переданные по договору займа;
• вознаграждения работникам, не предусмотренные трудовым договором;
• материальная помощь, выдаваемая работникам, и др.

4. Особенности  учета доходов и расходов в  зависимости от метода признания  доходов