Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………...……………………………...3

1Экономическая сущность и основные элементы налога на прибыль организаций………………………………………………………………………..4

1. Экономическая сущность, плательщики, объект налогообложения………4
2. Определение налоговой базы налога на прибыль…………………………..6
3. Основные ставки налога на прибыль организаций ………………………...8

2 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций…………...12

2.1Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль российских организаций………………………………………………………………………12

2.2Порядок исчисления налога для иностранных для иностранных организаций……………………………………………………………………..19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….29

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………30

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI – начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап – государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль организации как экономической категории и анализ действующей в России системы налогообложения прибыли организаций и перспектив ее развития в будущем.

Основными поставленными задачами для достижения этой цели  являются:

• изучение экономической сущности и основных элементов налога
• определение порядка исчисления и уплаты налога для российских и иностранных организаций

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Основные элементы налога на прибыль организаций

 

1.1Экономическая сущность, плательщики, объект налогообложения

 

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров, услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична. В налоговой схеме он определен как федеральный налог, распределяемый в пропорции по двум уровням бюджета в соответствии с законодательными актами о формировании бюджета страны на каждый финансовый год. Следовательно, налог на прибыль - регулирующий налог. Уплата налога на прибыль сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиками дополнительного налогового учета, поскольку установленный Налоговым кодексом РФ порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете.

Взимание налога на прибыль осуществляется согласно положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации и разъясняется Методическими рекомендациями Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службой России.1

Значительна роль этого налога и в развитии малого предпринимательства, а также данный налог оказывает влияние на привлечение в экономику России иностранных инвестиций, потому что в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием организаций и предприятий.

Нaлог на имущество организаций принят на территории РФ с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13.12.1991 № 2030 – 1 “О налоге на имущество предприятий” в качестве регионального налога.

В 2003 г. была принята 30 глава Налогового кодекса РФ, которая заменила собой данный закон. Этой главой внесен ряд принципиальных изменений в порядок исчисления и уплаты налога.

Налог на прибыль является прямым пропорциональным налогом, это означает что его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата – прибыли. В связи с этим налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.

Плательщиками налога являются организации, имеющие движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств.

Также плательщиками налога признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской федерации.

Объект налогообложения данного налога – имущество, учитываемое на балансе в виде основных средств. Это движимое и недвижимое имущество, к нему может относиться имущество переданное во временное владение, пользование, доверительное управление, а также имущество используемое при осуществлении совместной деятельности. 2

В настоящее время существует ряд объектов, которые могут относиться к основным средствам, но не признаются объектами налогообложения:

1. имущество используемое для   нужд обороны и обеспечения безопасности и правопорядка в Российской Федерации;
2. культурное наследие народов России;
3. земельные участки, водные объекты, объекты природопользования;
4. ядерные установки, которыми пользуются в научных целях;
5. космические объекты;
6. суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
7. движимое имущество, принятое с 1января 2013 года на учет в качестве основных средств.

 

1.2 Определение налоговой базы налога на прибыль

 

Налоговая база по налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, при этом нужно учитывать то, что база определяется исходя не из начальной, а остаточной стоимости указанного имущества. Порядок определения остаточной стоимости указан в учетной политике организации. Каждое предприятие должно определять налоговую базу самостоятельно.

Общие принципы определения налоговой базы изложены в ст. 274 НК РФ:

1) по прибыли, облагаемой  по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно;

2) доходы, полученные в  натуральной форме, включая товарообменные  операции, учитываются при определении  налоговой базы исходя из цены  сделки с учетом положений  главы 14.2 НК РФ;

3) налоговая база определяется  нарастающим итогом с начата  налогового (отчетного) периода.3

Для определения налоговой базы воспользуемся формулой:

П = Д – Р

где П – прибыль, т.е. конечный финансовый результат;

Д – доходы, полученные организацией oт коммерческой деятельности;

Р – расходы, произведенные для получения доходов.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток – отрицательная разница между доходами и расходами, то налоговая база признается равной нулю.

Когда для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено стоимость указанных объектов определяется как разница между их начальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового периода.

Налоговая база рассчитывается отдельно касательно имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации или месту где организация постановлена на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации. Каждое обособленное подразделение организации, имеющее отдельный баланс, отдельно рассчитывает налоговую базу по имуществу в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося не на территории организации. Также подлежит отдельному расчету налоговая база по имуществу обособленных подразделений организации, имеющих отдельный баланс, по имуществу постоянного представительства иностранной организации, а также в части имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Бывают случаи, когда организация имеет филиалы в разных субъектах Российской Федерации. В таких случаях налоговая база также должна определяться отдельно пропорционально доле балансовой стоимости недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта.

Для расчета налоговой базы и суммы налога необходимо определить среднегодовую стоимость имущества.

Среднегодовая стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения за налоговый или отчетный период, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1– е число каждого месяца налогового или отчетного периода и 1–е число следующего за налоговым или отчетным периодом месяца, на количество месяцев в соответствующем периоде, увеличенное на единицу.

 

3. Основные ставки налога на прибыль организаций

 

Основная ставка налога на прибыль начиная с 2009 г. установлена в размере 20%. При этом налоговым законодательством предусмотрено разделение этой ставки на две составляющие в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а часть налога, рассчитанного по ставке 18%, – в бюджеты Российской Федерации.

С момента введения в действие главы НК РФ, посвященной налогу на прибыль, т.е. с 2002 г., существенно ограничены права законодательных (представительных) органов власти РФ и местного самоуправления в области регулирования ставки налога.4

Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Для организаций – резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

• 20% – со всех доходов, за исключением дивидендов и доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам с учетом положений ст. 310 НК РФ;
• 10% – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств либо контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

• 0% – может применяться по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов. Условия для применения нулевой ставки следующие. Получающая дивиденды организация должна непрерывно в течение 365-дневного срока (или более) до принятия решения о выплате дивидендов владеть не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды. Также для применения нулевой ставки организация может владеть депозитарными расписками, которые дают право на получение в качестве дивидендов суммы, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов. При выплате дивидендов иностранными организациями нулевая ставка применяется, если государство постоянного местонахождения данной организации не включено в Перечень оффшорных зон;
• 9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;
• 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.