Налог на прибыль организаций. Особенности исчисления налога и уплаты налога организациями, имеющими обособленные подразделения

Продолжение таблицы 15

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,                                                                                     (3)

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) x 100%,                                                                          (4)

где K – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Данные расчета приведены в таблице 15.

Исходные данные по поступлению и вводу в эксплуатацию основных средств

Рассчитаем месячную сумму амортизации станка 1 и 2 линейным методом:

Месячная сумма амортизации станка 1 определяется по зависимости:

АМ = 509000/72 = 7069 руб./мес.

Станка 2

АМ = 398000/48 =8292 руб./мес

Рассчитаем месячную сумму амортизации станка 1 и 2 нелинейным методом:

Месячная сумма амортизации станка 1 определяется в следующей последовательности:

2.                 в первый месяц эксплуатации:

АМ1 = 2*ПС/n = 2* 509000/72 = 14139 руб./мес.;

Месячная сумма амортизации станка 2 определяется в следующей последовательности:

3.                 в первый месяц эксплуатации:

АМ1 = 2*ПС/n = 2* 398000/48 = 16583 руб./мес.;

4.                 во второй месяц эксплуатации:

                 остаточная стоимость станка 2 ОСт1 = 398000 – 16583 = 381417;

                 АМ2 = 2* ОСт1/n = 2* 381417/48 = 15892 руб./мес.;

5.                 в третий месяц эксплуатации:

                 остаточная стоимость станка 2 ОСт2 = 381417 – 15892 = 365525;

                 АМ3 = 2* ОСт2/n = 2* 365525/48 = 15230 руб./мес.

                                                                                    (5)

                                                                                                                (6)

где АГN – годовая сумма амортизационных отчислений в N–ом году эксплуатации,

ПС – первонача льная стоимость; 

Nи – срок полезного использования, год;

N – номер года эксплуатации объекта основных средств,

N = 1, 2… Nи;   Nи

∑ i  – сумма чисел лет срока полезного использования;

АN = сумма амортизационных

i=1 отчислений за месяц.                           

ПС=509000,00         

N=1

Nи = 10 лет                                                       

АГ1 – годовая сумма амортизации                  

=  (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10) = 54                                           

АГN = (10–1+1)/54*509000/12 =  7069 руб. в мес.

А1 – сумма амортизации за месяц

ПС=398000,00                                                    

N=1

Nи = 4 лет                                                         

АГ1 – годовая сумма амортизации                  

=  (1+2+3+4) = 10

АГN = (5–1+1)/10 *398000,00/12  =16583 руб. в мес.

              Самый низкий налог на имущество предприятий составил при расчете методом амортизации по сумме чисел лет 16312, что на 1276 руб. меньше по сравнению с линейным методом (рис. 4).

Рис. 4. Показатели налога на имущества

68

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время налогоплательщики могут платить налог на прибыль по итогам месяца двумя порядками: исходя из результатов предыдущего квартала или из фактически полученной прибыли за месяц. При этом менять один порядок на другой они могут только перед началом налогового периода, то есть в конце года. «Если кто–то в конце прошлого года выбрал уплату налога на прибыль исходя их результатов предыдущего квартала, то за IV квартал он должен платить помесячно те суммы, которые вырисовались по итогам III квартала, – пояснил министр финансов. – Таким образом, исходя из того, что III квартал был очень хороший, а в IV – были убытки, то предприятие, имея убытки, все равно должны платить налоги с несуществующей прибыли». Когда налогоплательщикам дается возможность «перескочить» на другой порядок уплаты, то они свои обязательства за октябрь будут платить исходя из фактических результатов, и в случае, если у них есть убытки, «то возникнет нулевая сумма и им ничего не надо будет платить», отметил С.Шаталов. Он напомнил, что уплата налога за октябрь будет производиться 28 ноября.

В данной работе были решены следующие задачи:

– определены налогоплательщики данного налога;

– выявлен объект налога на прибыль;

– определены ставки налога на прибыль организаций;

– изучен порядок исчисления, порядок уплаты, срок уплаты налога на прибыль организаций;

– изучены льготы по налогу на прибыль.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117–ФЗ (в ред. от 27.11.2010) // СПС Консультант Плюс.

2.      О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год: Федеральный закон от 22.12.2005 № 179–ФЗ (с изм. от 21.07.2007) // СПС Консультант Плюс.

3.      Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 : Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н) // СПС Консультант Плюс.

4.      Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 : Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н) // СПС Консультант Плюс.

5.      Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение / Е.Н. Евстигнеев. 3–е изд. перераб. и доп. – СПб.: Питер, 2010. – 564 с.

6.      Лаптев, И.И. Налоговая политика и интересы общества //, И.И. Лаптев, Л.Д. Кузнецов // Налоговый вестник. –2003. – №3.

7.      Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций / О.И. Мамрукова. 5–е изд., доп. и испр. – М.: Омега–Л, 2010. – 357 с.      

8.      Налоговая оптимизация // Налоги и финансовое право. – 2004. –  № 12. 2004.

9.      Походий, В.И. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.И. Походий. – СПб: 2003.

10. Сердюков, А.Э., Налоги и налогообложение: учебник для вузов / А.Э. Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич. – СПб: Питер, 2010. – 450 с.

68

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

[1] Постоянным представительством признаются аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций. Услуги следует считать оказанными через постоянные представительства, если они связаны с деятельностью этого представительства, что может быть подтверждено договором, актами, протоколами и иными документами.

[2] Сердюков, А.Э., Налоги и налогообложение: учебник для вузов / А.Э. Сердюков, Е.С. Вылкова,  А.Л.Тарасевич.  – СПб: Питер, 2010. – 450 с.

[3] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117–ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) гл. 25 ст. 248, 346 (в ред. от 27.11.2010) // СПС Консультатнт Плюс

[4] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117–ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) гл. 25 ст. 248, 346 (в ред. от 27.11.2010) // СПС Консультатнт Плюс

[5] Срок полезного использования объекта основного средства принять среднеарифметической величине крайних значений. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 18.11.2006) "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

[6] То же.

[7] Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (ред. от 16.02.2004) "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов–фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"

[8] Походий, В.И. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.И. Походий. – СПб: 2003.

[9] О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год: Федеральный закон от 22.12.2005 № 179–ФЗ (с изм. от 21.07.2007) // СПС Консультант Плюс.

[10] Попков Д.В., аспирант кафедры коммерческой деятельности и предпринимательства СПбГИЭУ. Совершенствование схемы налогового планирования коммерческого предприятия

[11] Попков Д.В., аспирант кафедры коммерческой деятельности и предпринимательства СПбГИЭУ. Совершенствование схемы налогового планирования коммерческого предприятия

[12] Лаптев, И.И. Налоговая политика и интересы общества //, И.И. Лаптев, Л.Д. Кузнецов // Налоговый вестник. –2003. – №3.

[13] Налоговая оптимизация // Налоги и финансовое право. – 2004. –  № 12. 2004. С. 73 – 80, 132 – 134.

[14] Лаптев, И.И. Налоговая политика и интересы общества //, И.И. Лаптев, Л.Д. Кузнецов // Налоговый вестник. –2003. – №3.