Эволюция налогообложения малого бизнеса

В первую очередь немаловажным преимуществом  для малых предприятий является освобождение от обязанности по уплате авансовых платежей. Получить данное преимущество вправе те предприятия, чьи  суммарные налоговые обязательства  за год составляют менее 500 ф. ст. В  этом случае малому предприятию предоставляется  право не платить за следующий год, а просто уплатить сумму налоговых обязательств, которая причитается с него на дату закрытия баланса. Данное преимущество, прежде всего, положительно влияет на возможности малого предприятия не уменьшать собственные оборотные средства в текущем году [13].

Помимо этого, к малым предприятиям применяются менее строгие требования в отношении обязанности по ведению  и предоставлению различной отчетности. В том случае, если доход предприятия  составляет менее 15 тыс. ф. ст., оно имеет  право заполнить простую налоговую  декларацию, причем данное предприятие  не обязано предоставлять подробные  данные о своей деятельности или  о размерах своих активов.

Кроме того, в качестве преимуществ, для малых предприятий можно выделить следующий момент. В Великобритании в настоящее время действуют две ставки НДС – стандартная (15%) и нулевая (0%). Сущность применения нулевой ставки состоит в том, что малое предприятие, реализующее товар, имеет право зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата уплаченных сумм по НДС. От товаров, облагаемых по нулевой ставке, следует отличать товары, освобожденные от уплаты НДС, так как малые предприятия, занимающиеся их производством или сбытом, не регистрируются в качестве плательщика НДС и не могут рассчитывать на возврат уже уплаченных сумм по НДС.

Одним из основных налоговых стимулов, способствующих развитию малых предприятий, является применение прогрессивных  ставок налогообложения. В Великобритании действует шкала ставок подоходного  налога, дифференцируемых в зависимости  от размера подлежащей налогообложению  прибыли. Фактически, чем выше налогооблагаемая прибыль, тем выше ставки налогообложения. Прогрессивная шкала, несомненно, является наиболее благоприятной для малых  предприятий [12,13].

Помимо прогрессивной шкалы  ставок подоходного налога для малых  предприятий налоговым законодательством  Великобритании предусмотрена возможность  применения так называемой «Налоговой скидки по списанию на износ», т.е. действующий в Великобритании порядок расчета и применения амортизации зданий и оборудования в целях налогообложения позволяет учитывать 25% стоимости приобретения с учетом снижающейся балансовой стоимости. Для некоторых малых предприятий вычету может подлежать до 40% стоимости вновь приобретенных зданий и оборудования. Чтобы иметь право на данную льготу, предприятие должно удовлетворять, по крайней мере, двум из следующих условий:

1. годовой оборот не должен превышать 11,2 млн. ф. ст.;
2. стоимость активов не должна превышать 5,6 млн. ф. ст.;
3. штат предприятия не должен превышать 250 человек [16].

Еще более ярким примером страны, где налоговым законодательством  не предусмотрен особый порядок налогообложения  субъектов малого предпринимательства, является Голландия. Здесь, так же как  и в Великобритании, основным преимуществом является применение прогрессивных ставок подоходного налога [10].

В отношении юридических лиц  в Голландии применяются две  ставки подоходного налога, дифференцируемые в зависимости от размера налогооблагаемого  дохода. В первом случае, если налогооблагаемый доход не превышает 50 тыс. гульденов, то применяется ставка в размере 30%. В случае, если налогооблагаемый доход составляет 50 тыс. гульденов  и выше, применяется ставка в размере 35%.

Одновременно голландское налоговое  законодательство предусматривает  для малых предприятий возможность  вычета расходов на инвестиции. В число  этих инвестиций не входят земля, жилые  дома, частные автомобили, ценные бумаги, “гудвилл”, концессии, животные и ряд  других активов. Однако в эту категорию  входят произведенные самостоятельно активы. Ограничением на применение данной льготы является совокупный размер годовых инвестиций. Хотя данное преимущество распространяется на все категории налогоплательщиков, малые предприятия выигрывают от его применения в гораздо большей степени.

Кроме налогового стимулирования инвестиционных процессов в Голландии применяется  льготный порядок налогообложения  вновь созданных компаний.

В соответствии с “Правилом тетушки  Агаты” (“Tante Agaath regeling”) предпринимателям, открывающим новые предприятия, предоставляется целый ряд преимуществ. Среди них: 1) снижение ставки подоходного  налога с физических лиц и корпораций на процентные доходы от ссуд, предоставленных  начинающим предприятиям; и 2) возможность  вычитать убытки от ссуд, выделяемых начинающим предприятиям.

 Отдельным категориям налогоплательщиков голландское налоговое законодательство предоставляет целый ряд дополнительных льгот. Так, предпринимателям предоставляется специальная личная льгота, снижающая их налогооблагаемый доход. Размер вычета изменяется в зависимости от величины полученной налогооблагаемой прибыли.

Предприниматель, чья супруга (супруг) работает на данном предприятии, имеет еще одну налоговую льготу. Размер льготы колеблется от 0 до 4% в зависимости от количества часов, отработанных в течение календарного года. Вместо налоговой скидки предприниматель может предпочесть платить своему супругу/супруге более приличное вознаграждение, по крайней мере, 17046 гульденов. Предприниматель может вычесть эту заработную плату, с которой налог уже будет платить супруга (супруг).

Предприниматели могут создавать  пенсионные резервы с отсрочкой  налога в размере 12 % от своей налогооблагаемой прибыли. Еще одним примером налогообложения субъектов малого предпринимательства в общеустановленном порядке является Швеция [8]. Налоговое законодательство Швеции построено по принципу “нейтральности”, в соответствии с которым ко всем предприятиям, безотносительно их юридической формы, типа хозяйственной деятельности, размера или места нахождения, применяются одна и та же налоговая база, одни и те же ставки налогообложения и обязательства в плане регистрации, подачи документов, отчетности, платежей и т.п. Однако из этого принципа нейтральности имеются исключения в форме налоговых льгот, специально предоставляемых малым предприятиям. В первую очередь малым предприятиям предоставляется право предоставления упрощенной налоговой декларации. Во-вторых, самостоятельно занятые, мелкие торговцы и большинство товариществ с оборотом менее 720 тыс. крон имеют особое право использовать кассовый метод учета. В-третьих, самостоятельно занятые и мелкие торговцы любого размера не обязаны регистрировать свое дело в государственных органах. Достаточно зарегистрироваться в налоговой инспекции. Новому частному торговцу, самостоятельно занятому, или партнеру (если это отдельному лицу) позволяется вычитать убытки от хозяйственной деятельности из возможного дохода в течение первых пяти лет деятельности. Кроме того, дивиденды, полученные от компаний, которые не котируются на бирже или принадлежат отдельным лицам, частично освобождаются от налога. Эта льгота призвана стимулировать инвестиции в малые предприятия, и компенсировать им более высокую стоимость заемного капитала, с которой им приходится иметь дело по сравнению с котирующимися на фондовой бирже компаниями [9,14].

Соединенные Штаты Америки также  являются государством, не использующим какие-либо специальные режимы налогообложения  субъектов малого предпринимательства. Все предприятия обязаны вести  полный и тщательный бухгалтерский  учет, который используется при расчете  прибыли для целей налогообложения. Однако в законах о подоходном налоге имеется ряд специальных положений о малых предприятиях, которые позволяют упростить процедуру учета и отчетности, тем самым, стимулируя и облегчая инвестиции в малый бизнес. Во-вторых, так же как и в Швеции, отдельные категории налогоплательщиков могут применять кассовый метод учета доходов и расходов. Также немаловажным в целях стимулирования малого предпринимательства является освобождение собственников малых предприятий от налогов на доходы от прироста капитала. Итак, за рубежом существуют следующие подходы в налогообложении субъектов малого предпринимательства:

1. специальные налоговые режимы для малых предприятий;
2. система налогообложения по стандарту;
3. льготный порядок налогообложения.

     Считаем, что в  условиях российской экономики  необходимо рассмотреть возможность   применения мирового опыта таких  стран, как Великобритания, Швеция, США, Голландия, т.е. предоставление  ряда специфических преимуществ  малым предприятиям, без применения  специальных налоговых режимов.  В  условиях же существующего  налогового законодательства, следует  применять опыт таких стран,  как Франция и Испания, применяющих  специальные налоговые режимы. Сравним критерии отнесения предприятий к малым в России и в зарубежных странах (таблица 1) [17].

Таблица 1 - Критерии отнесения предприятий  к малым в России и за рубежом

Как видно  из таблицы, критерии отнесения предприятий  к малым в разных странах существенно  отличаются. В США в малом предприятии  количество работников  может быть от 250 до 1 500, в Англии – 250 человек, в Японии – 50, 100 и 300 человек в зависимости от  отрасли. В России же этот показатель не должен превышать 100 человек. В Канаде существует критерий – прибыль в национальной валюте, которого нет в других странах. Во Франции выручка должна быть не больше 500 млн. франков, и не менее 50% капитала принадлежит частным лицам при создании организации.

Малый бизнес в нашей стране развивается быстрыми темпами, не стоит на месте, поэтому  необходимо пересмотреть критерии отнесения  предприятий к малым. Так, например, нужно повысить критерий предельного  количества человек, работающих в организации  малого бизнеса до 200, а сумму выручки  - до 100 млн. рублей, что позволит увеличить количество малых организаций в РФ и занятость населения.

Существует  две основные системы налогообложения  малых предприятий: общая и упрощенная. Общая система налогообложения  предусматривает в полном объеме ведение бухгалтерского учета и уплату большинства федеральных и региональных  налогов.¹ Также к обязательным выплатам  относятся страховые взносы, уплачиваемые   в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страховании, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. В таблице 2 рассмотрим ставки по основным налогам, уплачиваемым предприятиями малого бизнеса в России и за рубежом по общей системе налогообложения.

Таблица 2 – Ставки по основным налогам в России и в зарубежных странах