Эволюция налогообложения малого бизнеса

17) бюджетные учреждения;

18) иностранные организации.

     Организации  и индивидуальные предприниматели,  переведенные в соответствии  с главой 26.3 НК РФ на уплату  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности по одному или  нескольким видам предпринимательской  деятельности, вправе применять  упрощенную систему налогообложения  в отношении иных осуществляемых  ими видов предпринимательской  деятельности.

     Выбор объекта  налогообложения осуществляется  налогоплательщиком до начала  налогового периода, в котором  впервые применена упрощенная  система налогообложения. В случае  изменения избранного объекта  налогообложения после подачи  заявления о переходе на упрощенную  систему налогообложения налогоплательщик  обязан уведомить об этом налоговый  орган до 20 декабря года, предшествующего  году, в котором впервые применена  упрощенная система налогообложения[1].

     Вновь созданная  организация и вновь зарегистрированный  индивидуальный предприниматель  вправе подать заявление о  переходе на упрощенную систему  налогообложения в пятидневный  срок с даты постановки на  учет в налоговом органе, указанной  в свидетельстве о постановке  на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с  абзацем вторым пункта 2 статьи 84 Налогового Кодекса. В этом  случае организация и индивидуальный  предприниматель вправе применять  упрощенную систему налогообложения  с даты постановки их на  учет в налоговом органе, указанной  в свидетельстве о постановке  на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками  единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти  на упрощенную систему налогообложения  с начала того месяца, в котором  была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный  доход.

     Налогоплательщики,  применяющие упрощенную систему  налогообложения, не вправе до  окончания налогового периода  перейти на иной режим налогообложения,  если иное не предусмотрено   статьей 346.13 НК РФ[1].

   Если по итогам  отчетного (налогового) периода доходы  налогоплательщика, определяемые  в соответствии со статьей  346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса,  превысили 20 млн. рублей и (или)  в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие  требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик  считается утратившим право на  применение упрощенной системы  налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного  режима налогообложения, исчисляются  и уплачиваются в порядке, предусмотренном  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах для вновь  созданных организаций или вновь  зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Величина предельного  размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика  на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном  пунктом 2 статьи 346.12  НК РФ.

     Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы  налогообложения на иной режим  налогообложения, вправе вновь  перейти на упрощенную систему  налогообложения не ранее чем  через один год после того, как он утратил право на  применение упрощенной системы  налогообложения.

    Ст. 346.14 НК РФ  Объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Выбор объекта  налогообложения осуществляется  самим налогоплательщиком, за исключением  случая, предусмотренного пунктом  3 настоящей статьи. С 1 января  2009 г внесены следующие изменения в данную главу: объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно и может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления, применяют в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов [1].

     Ст. 346.15 НК РФ Порядок определения доходов: налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

-доходы от реализации, определяемые в соответствии  со статьей 249 НК РФ;

-внереализационные доходы, определяемые в соответствии  со статьей 250 НК РФ.

С 1 января 2009 г. внесены изменения в формулировку некоторых пунктов статей НК РФ, дополнены пунктами и подпунктами некоторые статьи, а именно дополнена п. 1.1 статья 346.15 НК РФ: «при определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в  ст. 251 НК РФ (доходы, не подлежащие  налогообложению);

2) доходы организаций,  облагаемые НПО по налоговым  ставкам 0%, 9 % и 15 %;

3) доходы индивидуального  предпринимателя, облагаемые НДФЛ  по налоговым ставкам 35 % и 9 %. 

Ст. 346.16 НК РФ Порядок определения расходов. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных  средств, а также на достройку,  дооборудование, реконструкцию, модернизацию  и техническое перевооружение  основных средств (с учетом  положений пунктов 3 и 4 настоящей  статьи);

2) расходы на приобретение  нематериальных активов, а также  создание нематериальных активов  самим налогоплательщиком (с учетом  положений пунктов 3 и 4 настоящей  статьи);

3) расходы на ремонт  основных средств (в том числе  арендованных);

4) арендные (в том числе  лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату  труда, выплату пособий по временной  нетрудоспособности в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

7) расходы на все виды  обязательного страхования работников  и имущества, включая страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование, взносы на обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний, производимые  в соответствии с законодательством  Российской Федерации[1, с. 460];

8) суммы налога на добавленную  стоимость по оплаченным товарам  (работам, услугам), приобретенным  налогоплательщиком и подлежащим  включению в состав расходов  в соответствии с настоящей  статьей и статьей 346.17 Налогового  Кодекса;

9) проценты, уплачиваемые  за предоставление в пользование  денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями, в том  числе связанные с продажей  иностранной валюты при взыскании  налога, сбора, пеней и штрафа  за счет имущества налогоплательщика  в порядке, предусмотренном статьей  46 Налогового Кодекса;

10) расходы на обеспечение  пожарной безопасности налогоплательщика  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, расходы  на услуги по охране имущества,  обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг  пожарной охраны и иных услуг  охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации и не подлежащие  возврату налогоплательщику в  соответствии с таможенным законодательством  Российской Федерации;

12) расходы на содержание  служебного транспорта, а также  расходы на компенсацию за  использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей  и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской  Федерации;

13) расходы на командировки;

14) и др. (см. п. 2 ст. 346.17 НК  РФ)

Ст. 346.17 НК РФ Порядок признания доходов и расходов. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) [1].

Расходами налогоплательщика  признаются затраты после их фактической  оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед  продавцом, которое непосредственно  связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных  прав.

          Ст. 346.18 НК РФ Налоговая база. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

     В случае, если  объектом налогообложения являются  доходы организации или индивидуального  предпринимателя, уменьшенные на  величину расходов, налоговой базой  признается денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину  расходов.

     При определении  налоговой базы доходы и расходы  определяются нарастающим итогом  с начала налогового периода.

     Налогоплательщик, который применяет в качестве  объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог  в порядке, предусмотренном НК  РФ.

     Сумма минимального  налога исчисляется за налоговый  период в размере 1 процента  налоговой базы, которой являются  доходы, определяемые в соответствии  со статьей 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке  налога меньше суммы исчисленного минимального налога[1].

С 1 января 2009 г. п. 7 ст. 346.18 дополнен следующим положением: «налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет». 

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным  налоговым режимам. В случае невозможности  разделения расходов эти расходы  распределяются пропорционально долям  доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных  специальных налоговых режимов [1].

Ст. 349.19 НК РФ  Налоговый  период – календарный год, отчетные периоды – первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Ст. 346.20 НК РФ  Налоговые ставки   При объекте налогообложения «доходы» – 6 %, при - «доходы, уменьшенные на величину расходов» - 15 %.  С 1 января 2009 г. по данному объекту налогообложения внесены следующие изменения: законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

     Ст. 346.21 НК РФ  Порядок исчисления и уплаты налога. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для  подачи налоговой декларации за соответствующий  налоговый период (пункты 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ). Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа  первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом [1].

Ст. 346.22 НК РФ  Зачисление сумм налога. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней.

Ст. 346.23 НК РФ Налоговая декларация. Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.