Эволюция налогообложения малого бизнеса

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую  декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом [1, с. 467].

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны  вести налоговый учет доходов  и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге  учета доходов и расходов организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, форма и порядок  заполнения которой утверждаются Министерством  финансов Российской Федерации.

Ст. 346.25.1 НК РФ  Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента

Установлено, что решение  о возможности применения УСН  на основе патента на территориях  субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ. В  Краснодарском крае на 2010 г. не принят соответствующий закон.

 

3 Показатели работы УФНС России по Краснодарскому краю

 

Для анализа  структуры налогов, поступающих  в бюджеты всех уровней, необходимо распределить налоговые поступления  по уровню бюджета и основным видам  налогов. Структура налоговых поступлений  по уровням бюджета нами рассмотрена  на примере УФНС России по Краснодарскому краю (таблица 7).

Как видно  из таблицы, по краю снизились поступления  в федеральный бюджет, а в краевой  бюджет и в местные бюджеты  поступления растут.

Таблица 7 - Структура налоговых поступлений  по уровням бюджета по данным УФНС России по Краснодарскому краю

Показатель	2010 г.		2011 г.		2012 г.		2012 г. в % к2010
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	2010г.	2011г.
Поступило всего*	132924,4	100	132804,7	100	141390,0	100	106,4	106,5
в том числе: Федеральный бюджет	38596,0	29,0	36437,7	27,4	34 735,0	24,5	90,0	95,3
Консолидиро-ванный бюджет края, в том числе:	94328,4	71,0	96367,0	72,6	106 655 ,0	75,4	113,1	110,7
краевой бюджет	68541,8	51,6	66701,0	50,3	74257,9	52,5	108,3	111,3
местные бюджеты	25786,6	19,4	29666,0	22,3	32 397,1	22,9	125,6	109,2

* без ЕСН 

 

Таблица подтверждает тот факт, что в настоящее  время ведется работа по налоговому регулированию доходов местных  бюджетов. Они имеют все больше и больше налоговых источников поступлений.

 На  рисунке 4 наглядно представлена структура налоговых поступлений по уровням бюджета по отчетам УФНС России по Краснодарскому краю. Общие поступления растут незначительно по причине падения поступлений по федеральным налогам, что объясняется последствиями финансового кризиса. Растут поступления краевого и местного бюджета. 

Проанализируем изменение структуры  поступлений по видам налогов  в таблице 8 Используем данные из отчета 1- НМ по УФНС России по Краснодарскому краю.

Таблица 8 - Структура поступлений по видам налогов на территории Краснодарского края

Показатель	2010 г.		2011 г.		2012 г.		2012 г. в % к2010
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	2010г.	2011г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Всего поступило, в том числе:	132924,4	100	132804,7	100	141390,0	100	106,4	106,5
НДС	19742,8	14,9	24642,3	18,6	20736,0	14,7	105,0	84,1
Акцизы	5050,4	3,8	10431,1	7,9	6945,2	4,9	137,5	66,6
Налог на доходы физических лиц	39871,4	30,0	41841,0	31,5	45898,5	32,5	115,1	109,7
Налог на прибыль организаций	34611,3	26,0	26078,3	19,6	30246,2	21,4	87,4	116,0
НДПИ	5381,4	4,1	2989,1	2,3	3862,3	2,7	71,8	129,2
Налог на имущество организаций	7765,1	5,8	10039,0	7,6	11843,3	8,4	152,5	118,0
Транспорт-ный налог	2234,7	1,7	2791,2	2,1	3202,9	2,3	143,3	114,7
ЕСХН	532,4	0,4	456,1	0,3	462,2	0,3	86,8	101,3
УСН	5214,7	3,9	4949,0	3,7	6007,0	4,2	115,2	121,3
ЕНВД	2919,6	2,2	3002,2	2,3	3271,3	2,3	112,0	109,0
Земельный налог	3978,8	3,0	4768,0	3,6	5247,0	3,7	131,9	110,0
Прочие  налоги	5621,8	4,2	818,7	0,6	3668,1	2,6	65,2	448,0

 

Таблица 8 еще раз подтверждает тот факт, что в 2011 г. увеличились поступления на территории Краснодарского края. Это произошло за счет увеличения поступлений по налогу на прибыль организаций, ЕСХН, УСН, ЕНВД, НДФЛ, НДПИ, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога. Снижения произошли по НДС, акцизам за счет снижения объемов реализации и увеличения налоговых вычетов. Наибольшую долю занимает НДФЛ, на втором месте – налог на прибыль организаций, на третьем – НДС, на четвертом – налог на имущество организаций, на пятом – акцизы, на шестом - УСН. Видим, что поступления по УСН играют наиболее заметную роль в поступлениях от малого бизнеса, на втором месте – ЕНВД, наименьшую долю составляет ЕСХН. 

Как видим, поступления по специальным  налоговым режимам незначительно  увеличились в 2010 г. Наибольшую долю поступлений составляет НДФЛ.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Современное мировое хозяйство пронизано  взаимосвязями, представляя собой  интегрирующуюся систему. Национальные экономики интернационализируются, свободное движение капитала и труда, информационные технологии размывают  национальные границы. Результаты глобализации большинства государств позволили  им извлечь немало важных полезных результатов, выразившихся в расширении рынков технологий, капитала и труда, интеграции налоговых систем.

Динамичное  развитие экономики должно базироваться, прежде всего, на эффективном взаимодействии крупного, среднего и малого бизнеса. При этом малый бизнес выступает связующим звеном в создании благоприятных условий интеграции России в мировую экономику. Являясь одним из важнейших факторов развития рыночной экономики, малый бизнес способен обеспечить эффективное функционирование производства и сферы услуг, ослабить монополизм, преодолеть социальную напряженность, повысить благосостояние народа.

Одним из существенных факторов, влияющих на функционирование предприятий малого бизнеса, является система налогообложения, в рамках которого работает малое предприятие. Отсутствие собственного опыта в  формировании налоговой системы, механическое перенесение некоторых современных  западных налоговых систем на российскую почву без учета текущих реалий и особенностей развития национального  хозяйства, долгие годы оставляло без  внимания вопрос о разработке концепций  национального налогообложения  в области малого бизнеса. Национальная концепция в области налогообложения  малого бизнеса должна ориентироваться  на формирование такой налоговой  системы, которая одновременно обеспечивала бы экономический рост и рост доходов  государства. Но достижение этой цели заключает в себе внутреннее противоречие. Увеличить поступление налогов  можно двумя путями: за счет роста  налогооблагаемой базы, с одной стороны, и повышения ставок налогов – с другой. Поскольку налогооблагаемая база в каждый конкретный момент есть величина, данная извне и не подверженная быстрому расширению, у государства возникает соблазн повышать ставки налогообложения. А это усиливает налоговое бремя и ведет к замедлению роста инвестиций и производства либо к их сокращению.

Механизм стимулирования с помощью  налоговых ставок характеризуется  применением пониженных ставок налогов, что может быть достигнуто посредством применения упрощенных форм налогообложения. В последние годы, налоговая политика государства в отношении малого бизнеса, направлена на снижение налогового бремени и упрощение налогового администрирования, о чем свидетельствует принятие законодательных актов. Применение предприятиями малого бизнеса упрощенной системы налогообложения позволяет уменьшить налоговые обязательства организаций более чем в два раза за счет сокращения числа налогов и сборов и снижения ставки обложения. Однако, как показали исследования, организации, использующие упрощенную систему налогообложения, не могут воспользоваться налоговым вычетом по налогу на добавленную стоимость, который участвует в формировании конечной стоимости товаров, работ, услуг, что влечет за собой увеличение себестоимости проданных товаров, работ, услуг и соответственно сказывается на снижении валовой прибыли и низкой рентабельности. Наши предложения:

1. Опираясь на опыт Испании и других стран, предлагаем заменить обязательность применения ЕНВД добровольной основой.
2. Правительству РФ приостановить рассмотрение вопроса отмены ЕНВД.
3. Опираясь на внесенные с 1 января 2009 г. изменения в НК РФ и законы Краснодарского края в области налогов и налогообложения, считаем, что необходимо вернуть на территории Краснодарского края возможность уплаты УСН на основе патента, ввести дифференцированные ставки по УСН для различных категорий налогоплательщиков (например, для пенсионеров, инвалидов).
4. Дифференцированно подходить в вопросе применения ККМ не только по ЕНВД (а мы знаем, что ККМ праве не применять индивидуальные предприниматели, находящиеся на ЕНВД и не реализующие алкогольную продукцию), но и по упрощенной системе налогообложения.
5. Возможно также рассмотреть вопрос введения необлагаемого минимума для индивидуальных предпринимателей, плательщиков единого налога в связи с упрощенной системой налогообложения, которые являются пенсионерами, инвалидами, а также введения понижающего коэффициента при расчете ЕНВД для данных категорий налогоплательщиков.
6. Предлагаем вести налоговые каникулы сроком на 1 год, в том числе и по страховым взносам, для начинающих свою деятельность субъектов малого предпринимательства с целью поддержки их становления и  развития со стороны государства, что в дальнейшем приведет к значительно большим поступлениям в бюджет по данным налогоплательщикам.
7. Несмотря на принятые изменения законодательства, регулирующего взимание ЕСХН, остался ряд вопросов, которые нужно решать: предусмотреть возможность учитывать при исчислении налоговой базы расходы на содержание жилищно-коммунальных объектов, объектов социально-культурной сферы. Целесообразно также разработать налоговые нормы, поощряющие наукоемкую и инновационную деятельность сельхозтоваропроизводителя (например, селекционная работа, применение дорогостоящих биотехнологий).
8. Показатели базовой доходности при исчислении ЕНВД занижены, не имеют практического обоснования, поэтому возможно их увеличение, что приведет к росту поступлений в бюджет.
9. На территории Краснодарского края в 2009 г. наблюдается незначительный рост поступлений по спецрежимам, что подтверждает наличие проблем, связных с деятельностью малого бизнеса. 
10. В 2010 г. на территории Краснодарского края наибольший рост задолженности наблюдается по специальным налоговым режимам - на 16,5 %. Это отрицательный факт, который также подтверждает наличие нерешенных проблем малого бизнеса.
11. Снизить на законодательной основе  размеры ставок взносов во внебюджетные фонды до уровня 2010 г., что позволит хотя бы частично вывести малый бизнес из «тени» и увеличить налоговые поступления в бюджетную систему РФ.

 

 

 

 

 

¹ НДС, налог на прибыль организации, НДФЛ,  имущественные налоги, в т.ч. транспортный налог.

² УСН предусматривает замену многих федеральных и региональных налогов единым налогом, который исчисляется по ставкам 6% или 15 %.