Эволюция налогообложения малого бизнеса

 

 

Рисунок 2 - Практика налогообложения малого бизнеса за рубежом

 

Практика налогообложения физических лиц (индивидуальных предпринимателей) в Испании складывается из применения следующих трех схем: прямое налогообложение; упрощенное прямое налогообложение; объективное налогообложение (модульная схема по принципу вмененного дохода) (рисунок 3).

  

 

 

 

 

Рисунок 3 - Налогообложение малого предпринимательства в Испании

 

Схема обычного прямого подоходного  налогообложения распространяется на владельцев предприятий и предпринимателей, чьи обороты превышают 667 тыс. долл. На владельцев и предпринимателей, чьи обороты не превышают указанную сумму, распространяется упрощенная схема налогообложения. В качестве упрощения для данной категории налогоплательщиков предусматривается расчет амортизации по упрощенной таблице. Помимо этого, при наличии безнадежных долгов и неподтвержденных документально расходов им предоставляется право осуществить без подтверждающих документов вычет в размере 5% от разницы между фактическим доходом и расходами. Немаловажным также является тот факт, что налогоплательщик имеет право по выбору пользоваться обычной схемой налогообложения или применять упрощенную схему. Обычная схема обязывает налогоплательщиков вести общеустановленный бухгалтерский учет, по методу двойной записи; в свою очередь, упрощенная схема предусматривает наличие книг учета дохода, книги учета расходов и книги учета инвестиций [6].

Применяемая в Испании схема  объективного (модульного) налогообложения (по принципу вмененного дохода) характеризуется следующими параметрами. В первую очередь, в отличие от единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, применяемого в России, в Испании переход на модульную схему для малых предприятий является добровольным. Если налогоплательщик не пользуется данной схемой, то платит налоги по схеме прямого налогообложения.

Применение данной схемы подразумевает  под собой заметно меньшее  количество формальных обязательств. Ведение большинства книг учета, обязательных для всех налогоплательщиков, для малых предприятий при  применении данной схемы не обязательно. Требуется лишь хранение документов, подтверждающих произведенные расходы, и вспомогательной документации по примененным модулям (показателям).

Схема распространяется на физических лиц и организации, осуществляющих деятельность, предусмотренную положениями  Министерства экономики и финансов Испании, при соблюдении условий, что  ни один из показателей деятельности не превышает ежегодно устанавливаемых  пределов, и что налогоплательщик не возражает против применения данной схемы. В противном случае он переводится  на схему прямого налогообложения.

Французское налоговое законодательство также предусматривает применение режима упрощенных и вмененных налогов для малых предприятий – право применения определенного режима зависит от оборота налогоплательщика. Здесь имеет место деление налогоплательщиков на микро-предприятия, малые и средние предприятия [6].

К числу микро-предприятий, подпадающих  под действие системы налогообложения, основанной на принципе вмененного дохода, относятся физические лица, обязанные  платить подоходный налог, и индивидуальные предприниматели, чей годовой оборот не превышает следующих предельных значений:

а) 500.000 французских франков (не включая НДС), если налогоплательщик занимается торговыми операциями;

б) 175.000 французских франков, (не включая НДС), если налогоплательщик занимается оказанием услуг или некоммерческой деятельностью.

Законодательство Франции предусматривает минимальный вмененный налог, при котором налогооблагаемый доход микро-предприятия не может быть меньше определенного процента от валовой выручки предприятия. Налогооблагаемый доход микро-предприятий определяется как разность валовой выручки и установленной в зависимости от осуществляемого микро-предприятием вида деятельности процентной доли затрат [24].

Для микро-предприятий, осуществляющих торговые операции, в целях расчета дохода оборот уменьшается на 70%. При определении дохода от предоставления услуг в целях налогообложения происходит уменьшение валовой выручки на 50%. Применительно к доходам от других видов деятельности – валовая выручка уменьшается на 35%.

До 2000 г. в отношении малых предприятий применялся другой режим налогообложения, а именно контрактный метод (forfait). Термин “forfait” означает “соглашение о выполнении обязательства по общей, заранее устанавливаемой твердой цене”.

Для применения forfait налогоплательщик предоставлял налоговым органам по итогам прошедшего года информацию о закупках, продажах, стоимости запасов, численности занятых и сумме выплаченной заработной платы и некоторых других характеристиках налогоплательщика. На основе этой информации затем рассчитывался forfait, т.е. оценка нормального дохода с учетом специфики отрасли. Эта оценка становилась предметом соглашения с налогоплательщиком и применялась два года, предшествующий и текущий.

В связи с тем, что данный режим налогообложения подвергался всевозможной критике с различных сторон, он был отменен, а вместо него остался режим для микро-предприятий.

Уменьшения, предусмотренные для  микро-предприятий режимом налогообложения, основанным на принципе вмененного дохода, заменяют все прочие вычеты из налогооблагаемых доходов. Суммы после вычетов облагаются обычным подоходным налогом с физических лиц по установленной ставке.

Налогоплательщик обязан просто заполнить  декларацию о своих доходах и  подать ее в налоговые органы, которые, в свою очередь, должны провести соответствующие  вычеты и определить размер налога.

Микро-предприятие в целях налогообложения  обязано вести книгу учета  закупок и книгу учета поступлений (с документальным подтверждением указанных  в данных книгах сумм), помимо этого  обязано сохранять копии счетов по НДС (с указанием, что НДС не взимается, потому что минимальное  пороговое значение оборота не превышено).

В случае, если микро-предприятие воспользуется своим правом попасть под категорию налогоплательщика налога на добавленную стоимость, то данное микро-предприятие автоматически должно перейти либо на упрощенную, либо на обычную систему налогообложения [8].

Упрощенная система налогообложения  действует применительно к малым  и средним предприятиям. В рамках данной системы фактические расходы  и издержки относятся на производство, кроме того, предприятия, подпадающие  под действие упрощенной системы  налогообложения, обязаны зарегистрироваться в качестве налогоплательщиков НДС. Упрощенный режим распространяется на налогоплательщиков, которые обязаны платить либо личный подоходный налог, либо налог на сверхприбыль, т.е. под действие данной системы подпадают и юридические лица.

При упрощенной системе налогооблагаемый доход определяется как разность между фактическим доходом и  расходами налогоплательщика. Немаловажным также является тот факт, что малые  предприятия, имеющие статус юридического лица и принадлежащие, как правило, физическим лицам, уплачивают налог  по сниженной ставке. Налог с налогооблагаемой прибыли уплачивается по ставке 19 %, а не 33 %. Часть налогооблагаемой прибыли, с которой взимается сокращенный налог, должна быть использована для капиталовложений в это же предприятие. Чтобы подпадать под действие данного налогового режима, налогоплательщик обязан показать, что он удовлетворяет перечисленным ниже условиям [8].

В первую очередь оборот предприятия  должен составлять менее 50 млн. французских  франков, не включая НДС. Во-вторых, более 75% капитала предприятия должны принадлежать физическим лицам. В-третьих, сумма налогооблагаемой прибыли, с которой налог взимается по сниженной ставке, должна составлять менее 25% финансовой прибыли, остающейся после уплаты налогов. И наконец, доход, с которого налог взимается по сниженной ставке, обязательно должен быть реинвестирован в предприятие.

В части НДС налогоплательщики, обороты которых превышают установленные  пределы, обязаны начислять и  платить НДС.

Большой интерес вызывает опыт налогообложения малых предприятий в Израиле, где в отношении субъектов малого предпринимательства применяются методы определения дохода на основе приблизительной оценки, т.е. действует система налогообложения “по стандарту” – на основе собственного суждения налогового органа. Применение данного метода подразумевает, что налог определяется на основе косвенных показателей, только когда налогоплательщик не представляет необходимых сведений или его расчеты не удовлетворяют налогового инспектора [13].

В Израиле разработан подробный  свод правил, помогающий налоговым органам исчислять налоговое обязательство на основании собственного суждения в тех случаях, когда поданная налоговая декларация вызывает сомнения. Для определения предполагаемого дохода в tachshivim (что означает “расчеты”) используются определенные показатели, такие, как количество мест в ресторане, цена блюд в меню, размер магазина, количество работников и т.д. Применяемые коэффициенты и мультипликаторы были выведены по результатам тщательного изучения соответствующих видов экономической деятельности и согласованы между налоговыми органами и руководителями предприятий, занимающих ведущее положение в данном секторе экономики. Сформулированные правила оценки были опубликованы в средствах массовой информации; на них опирались суды при вынесении решений по налоговым спорам. Для применения tachshivim не было установлено никаких ограничений применительно к размеру оборота, поэтому он широко использовался малыми предприятиями, для того чтобы избежать обязанности соблюдать стандартные требования бухучета. Tachshivim является своеобразным соглашением между налогоплательщиками и налоговыми органами, однако официально никакого соглашения не оформляется. Фактически данное “соглашение” вступало в силу, когда налогоплательщик преднамеренно отказывался от ведения бухгалтерского учета, но при этом подразумевалось, что расчет его налоговых обязательств будет производиться на основе tachshivim [13].

После осуществления комплексной  налоговой реформы в 1976 г. ведение бухучета стало практически обязательным для большинства предприятий. В результате tachshivim был заменен на tadrihim, т.е. “методические указания”, на которые опираются налоговые инспекторы в контрольной работе и при сборе налогов для оценки дохода на основании собственного суждения в тех случаях, когда поданная налоговая декларация вызывает подозрения или налогоплательщики нарушают правила ведения бухучета. Tadrihim вырабатывается в процессе методических совещаний, проводимых налоговым ведомством, результаты которых больше не публикуются. Методические указания (tadrihim) состоят из трех частей: 1)общее описание данного сектора экономики, в том числе взаимодействие между отдельными отраслями внутри сектора; 2) финансовые показатели по данному сектору, такие, как средняя выручка и чистая прибыль; 3)рекомендуемая методика проведения налоговой проверки конкретного предприятия данного сектора на основе опыта, накопленного авторами методических указаний.

Несмотря на то, что в прошлом  предпринимались неоднократные  попытки ограничить применение методов  приблизительной оценки дохода, методы tachshivim до сих пор широко применяются при исчислении подоходного налога в алмазной промышленности, туристском бизнесе и торговле косметикой через сеть распространителей. Опыт Израиля по использованию методов определения вмененного дохода уникален в том смысле, что они никогда не были установлены законодательно и до сих пор применяются в особых случаях при отсутствии или неправильном ведении бухгалтерского учета [26,33].

Подобно Израилю, Турция уже довольно длительное время применяет систему налогообложения “по стандарту” на основе собственного суждения налогового органа. Только в отличие от Израиля, где применение данной системы не предусматривает освобождение субъектов малого предпринимательства от обязанности ведения бухгалтерского учета, в Турции некоторые категории мелких налогоплательщиков, имеющих доходы от предпринимательской деятельности, имеют право не вести бухгалтерский учет.

Под данный режим подпадают налогоплательщики, чей годовой оборот не превышает 732 100 000 турецких лир (917 500 000 турецких лир  для крупных городов), а также  лица определенных профессий, не требующих  высшего образования: акушерки, специалисты по обрезанию, фельдшеры, профессиональные составители прошений, доходы которых, по оценке Министерства финансов, с трудом  подаются определению. Совет Министров может по своему усмотрению исключить из перечня налогоплательщиков отдельные категории предприятий и лиц определенных профессий, а также отменить действие налога на территории некоторых городов. Плательщики аккордного налога освобождаются от уплаты подоходного налога и НДС.

Малые предприятия, лица свободной  профессии и наемные работники, подлежащие обложению аккордным  налогом, на основании поданных ими  данных о валовом доходе разделяются  на пять категорий в зависимости  от предполагаемого размера чистых поступлений. Налоговая ставка составляет 25% вмененного дохода, при этом существует минимальная сумма налога, размер которой устанавливается специальной  комиссией для каждого региона. Фермеры облагаются минимальным  налогом, размер которого устанавливается  в зависимости от вида сельскохозяйственной культуры [44].

Среди стран, в которых по отношению  к малым и средним предприятиям действуют обычные налоговые  правила, предусматривающие конкретные, адресные льготы, можно выделить Великобританию.

В законодательстве Великобритании не выделяется какое-либо единое определение  малого предприятия. Как малые, так  и средние предприятия Великобритании подлежат налогообложению в том  же общеустановленном порядке, что  и другие налогоплательщики. Однако, несмотря на отсутствие специального налогового режима для малых предприятий, данная категория налогоплательщиков имеет определенные преимущества.