Эволюция налогообложения малого бизнеса

Содержание

Введение            3

1 Эволюция налогообложения малого  бизнеса                                         6

1. Эволюция системы налогообложения малого бизнеса в России

 и за  рубежом                   6

1.2 Роль специальных  налоговых режимов в доходах  бюджета Краснодарского края  и муниципального образования  город Краснодар        29

2. Специальные налоговые режимы                             33

2.1 ЕНВД:  характеристика элементов                       33

2.2 Характеристика  УСН                                            41

3. Показатели работы УФНС России по Краснодарскому краю         55

Заключение                 59

Список  использованных источников             63

Приложения:                           66

Приложение  А  – Форма № 1-НМ на 01.01.2011 г.

 

 Введение

 

 

      В настоящее время Правительство  Российской Федерации считает  помощь малому бизнесу одним  из приоритетных направлений  развития экономики нашей страны. В настоящее время малый бизнес в экономике России занимает довольно скромное место, доля частных предприятий в ВВП страны составляет около 30 %. Несмотря на все усилия правительственных и муниципальных органов, место малого бизнеса в российской экономике не слишком заметно.   

Во многих развитых странах малый бизнес является своеобразным локомотивом экономики, частные предприятия работают не только в сфере обслуживания, но и в производственной, финансовой и научно-технической среде. Большинство  малых  предприятий России ориентировано  на продажу товаров или предоставление услуг населению, место малого бизнеса  среди предприятий, занимающихся научно-техническими разработками, в нашей стране крайне мало.

 По  мнению государственных деятелей, малый бизнес должен играть  не только значительную роль  в экономике России, но и помочь  снять социальную напряженность,  создавая новые рабочие места  для населения. К сожалению,  в России очень много моногородов,  экономическое процветание которых  зависит от работы одного крупного  предприятия. Развитие малого  бизнеса в таких городах практически  невозможно, так как частный предприниматель  вынужден искать рынки сбыта  за пределами своего региона. 

Одной из основных проблем малого бизнеса  являются жесткие требования, выдвигаемые  банками  при выдаче кредита на развитие частного предприятия. Банки предпочитают работать с крупными предприятиями, а не выдавать миникредиты для развития малого бизнеса. 

Возможно, в будущем появятся семейные предприятия, которые будут сохранять традиции производства какого-либо продукта, а  крупные корпорации будут все  более активно взаимодействовать  с малыми предприятиями, - таким образом, малый бизнес  в экономике России будет играть более заметную роль.

Посредством налогообложения изымаются  финансовые средства предприятий и  граждан в бюджет государства  и регулируются условия производства и реализации товаров и услуг. Размер налоговых ставок, порядок  уплаты налогов, существующие льготы и  скидки по налогам создают дифференцированные условия  для капиталовложений, приобретения недвижимости, инвестиций в основные производственные фонды, покупки ценных бумаг и других операций. Вся совокупность законов и правил, регламентирующих уплату налогов в данной отрасли, сфере хозяйства или регионе  создают своеобразный «налоговый климат», который необходимо принимать во внимание при выборе сферы бизнеса  и его текущей реализации.

          Цель курсовой работы заключается в рассмотрении роли малого бизнеса в экономике России и особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства.

     Исходя из  целей, были поставлены и решены  следующие задачи:

- изучить роль малого  бизнеса в России;

- показать теоретические  основы действующего налогового  законодательства в области малого  бизнеса в РФ;

- выявить сущность и  роль налогов, уплачиваемых малым  бизнесом, в формировании финансовых  ресурсов государства;

- выявить проблемы и  перспективы налогообложения малого  бизнеса в РФ;

- провести анализ основных  элементов ЕНВД, УСН, ЕСХН;

- проанализировать структуру  начисленных и уплаченных налогов  по специальным налоговым режимам  за три года на территории  Краснодарского края;

- дать анализ задолженности  по специальным налоговым режимам  налогоплательщиков Краснодарского  края.

     Объектом исследования является малый бизнес  и основные показатели его деятельности, исходя из отчетности УФНС России по Краснодарскому краю.

     Теоретической основой являются труды отечественных и зарубежных авторов по исследуемой проблеме, данные программы «Консультант Плюс»,  сайты «Интернета».

     В работе  использованы такие методы исследования, как монографический, расчётно-конструктивный, методы анализа.      

 

1 Эволюция налогообложения малого  бизнеса

 

1.1 Эволюция системы налогообложения малого бизнеса в России и за рубежом

 

Если  обратиться к истории налогообложения  в РФ, можно оценить степень  его влияния на  становление  и развитие предпринимательства. Основными  этапами развития законодательства по налогообложению предпринимательской  деятельности в дореволюционной  России являются периоды, связанные  с развитием торговой и иной промысловой  деятельности. Первый период - с 1721 по 1775 года, когда была установлена система  налогообложения в виде частных  промысловых сборов и купеческой подушной подати. Второй - с 1775 по 1824 года, когда была введена система гильдейских  сборов с объявленных капиталов. Третий - с 1824 по 1865 года – закрепляется сословная патентная система  обложения торговли и промыслов. Четвертый- с 1865 по 1898 года, когда устанавливается  патентно-подоходная система налогообложения  [13].

Важным  этапом в развитии законодательства по налогообложению мелкой торговли и промышленности явилось принятое в 1898 году «Положение о государственном  промысловом налоге». Положением закреплялось, что принадлежность к купеческому  состоянию определялась наличием как  купеческого, так и промыслового свидетельства, сумма выкупа которого формировала промысловой налог. Завершающим этапом системы налогообложения  предпринимательской деятельности в дореволюционной России можно  считать период начала первой мировой  войны. В 1916 году было принято «Положение о государственном подоходном налоге». На основании данного положения  обложению подвергались все формы  прибыли, денежные капиталы, торговые, промышленные и иные предприятия. За основу брался принцип личного обложения. В сумму нового подоходного налога засчитывался новый промысловой  налог. Особенностью данного налога явилось введение элементов регрессивной системы налогообложения. Сумма налога уменьшалась при увеличении прибыли, вследствие чего малые предприятия находились в невыгодных условиях, так как их объемы прибыли низки. Эволюция развития отечественного законодательства в части налогообложения предпринимательской деятельности показывает стремление законодателя к переходу к западно-европейской системе подоходного обложения, при которой основным критерием являлась чистая доходность хозяйствующих субъектов, а не только формальные внешние признаки таких предприятий [19].

В советский  период российской истории структура  мелкого предпринимательства претерпевала серьезные изменения, оно было развито  в тех отраслях, которые обеспечивали конечное потребление населением продуктов  их деятельности. Постепенно происходило  уменьшение количества предприятий, использующих наемную рабочую силу, с одновременным  ростом количества  государственных  и кооперативных предприятий. Политика в отношении мелкого производства после революции 1917 года характеризуется  постепенным «наступлением» на него и практически вытеснением этой формы предпринимательства. К началу 1930 года доля частного сектора в торговом обороте СССР не превышала 6 %.

В Конституции  СССР 1936 года малое предпринимательство, кустарное и ремесленное производство ставилось в противовес социалистическому  хозяйствованию. Подобное отношение  к мелкому производству было характерно и в 1950-е, и в 1960-е, и в 1970-е годы. Развитие малого бизнеса было тесно связано с реализацией политики его налогообложения. В конце 1980-х - начале 1990-х годов появились многочисленные кооперативы, объекты торговли, общественного питания, оказания услуг населению и т. д.  В 1995 году была введена принципиально новая система налогообложения субъектов малого предпринимательства - упрощенная. С 1994 года малые предприятия были освобождены от ежемесячных авансовых выплат налога на прибыль и НДС. Учитывая характерный для того времени уровень инфляции, это была весьма существенная преференция. С 1995 года малый бизнес получает ряд льгот в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». В 1998 году был принят Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ с 01.01.2004 введена в действие новая редакция гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ [14]. За последние 18 лет можно выделить несколько заметных событий, произошедших в сфере налогообложения малого предпринимательства (рисунок 1). С 1991 года в соответствии со ст. 8 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» малые предприятия, занимающиеся приоритетными видами деятельности, были освобождены на первые 2 года своей деятельности от уплаты налога на прибыль, а в третий и четвертый год уплачивали его не в полном размере.

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 - Этапы развития налогообложения малого бизнеса в РФ

 

Результатом проведенного за последние 5-7 лет совершенствования  налоговой системы стало значительное снижение налоговой нагрузки в целом  на экономику страны при одновременном  увеличении налоговых поступлений. Уровень налоговой нагрузки считается  основным показателем качества проводимой налоговой политики. Динамика уровня налоговой нагрузки свидетельствует  о прогрессе в проведении налоговой  реформы, с его снижением связывают  надежды на ускорение экономического роста. Однако, не меньшее значение имеет структура налоговой системы: набор используемых налоговых инструментов, соотношение ставок и формы налогового администрирования. Реализуемая налоговая  политика играет ключевую роль в формировании структуры экономики как за счет распределения между секторами  прибыли, остающейся после налогообложения, так и за счет формирования системы  стимулов [12].

В соответствии с действующим законодательством  РФ существует несколько подходов  к налогообложению субъектов  малого бизнеса: обычная система налогообложения - в этом случае предприятия ведут бухгалтерский и налоговый учет и платят все налоги (в зависимости от сферы деятельности), в том числе: НДС, налог на прибыль, налог на имущество и др.; упрощенная система налогообложения (УСН); система налогообложения вмененного дохода (ЕНВД); система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). Единой во всем мире практики налогообложения малого бизнеса не существует. Подход различных стран к налогообложению малых предприятий, его целям, принципам выделения малых предприятий и разделения их на категории, определению налоговой базы и структуры налоговых ставок зависит от различных обстоятельств. Такими обстоятельствами, сопутствующими особому порядку налогообложения субъектов малого предпринимательства, могут выступать различающиеся в каждой стране традиции уплаты налогов, различная степень налоговой и юридической грамотности налогоплательщиков, различные возможности контроля со стороны налоговых органов [16].

Пониженные  ставки для предприятий, имеющих  прибыль ниже пороговой или относящихся к малому и среднему предпринимательству, применяются в таких странах, как Бельгия, Канада, Финляндия, Япония, Люксембург, Великобритания. Швейцария использует прогрессивное налогообложение дохода корпораций. В Канаде частные корпорации получают налоговую скидку, которая уменьшает федеральный налог на доходы на 16 %, если их годовой налогооблагаемый доход от деятельности не превышает 200 тыс. долл. Практика налогообложения малых предприятий, применяемая за рубежом, отличается в зависимости от государства. С одной стороны, законодательством определенной страны вообще может быть не предусмотрен особый режим налогообложения субъектов малого предпринимательства, тогда, как правило, на практике малому бизнесу предоставляется ряд преимуществ. С другой стороны, отличие выражается в том, какой именно специальный режим налогообложения применяет определенное государство в отношении малого бизнеса [24]. В число стран, применяющих специальные налоговые режимы для малых предприятий, входят такие, как Испания, Франция, Турция и ряд других. К странам, предоставляющих малым предприятиям ряд специфических преимуществ, без применения специальных налоговых режимов, относятся Великобритания, Голландия, Швеция, США и другие (рисунок 2). Из числа стран, применяющих специальные налоговые режимы для малых предприятий, наиболее показательной можно назвать Испанию. В экономике этой страны малые предприятия занимают достаточно важное место (74 % всех предприятий в Испании не имеют наемных работников, менее десяти работников имеют 22 % предприятий), и в связи с этим перед правительством постоянно стоит задача стимулирования развития малого предпринимательства, причем налоговые факторы в достижении данной цели играют немаловажную роль.