Эволюция налогообложения малого бизнеса

     В случае  если в течение налогового  периода у налогоплательщика  произошло изменение величины  физического показателя, налогоплательщик  при исчислении суммы единого  налога учитывает указанное изменение  с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

     Размер вмененного  дохода за квартал, в течение  которого осуществлена соответствующая  государственная регистрация налогоплательщика,  рассчитывается исходя из полных  месяцев начиная с месяца, следующего  за месяцем указанной государственной  регистрации[1].

    Ст. 346.30  Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

     Ст. 346.31 Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

     Ст. 346.32 Порядок и сроки уплаты. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

     Сумма единого  налога, исчисленная за налоговый  период, уменьшается налогоплательщиками  на сумму страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование,  уплаченных (в пределах исчисленных  сумм) за этот же период времени  в соответствии с законодательством  Российской Федерации при выплате  налогоплательщиками вознаграждений  своим работникам, занятым в тех  сферах деятельности налогоплательщика,  по которым уплачивается единый  налог, а также на сумму страховых  взносов в виде фиксированных  платежей, уплаченных индивидуальными  предпринимателями за свое страхование,  и на сумму выплаченных работникам  пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога  не может быть уменьшена более  чем на 50 процентов.      Налоговые декларации по итогам  налогового периода представляются  налогоплательщиками в налоговые  органы не позднее 20-го числа  первого месяца следующего налогового  периода.      Ст. 346.33 Зачисление сумм единого налога. Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

2.2 Характеристика УСН

     Упрощенная система налогообложения  (УСН) - это специальный налоговый  режим, который применяется организациями  и индивидуальными предпринимателями  наряду с общей системой налогообложения  (общий режим). Под специальным  режимом понимается особая форма  исчисления и уплаты налогов  и сборов в течение определенного  периода времени, который применяется  случаях и в порядке, предусмотренном  Налоговым кодексом Российской  Федерации.

     Применять УСН могут только  те организации и индивидуальные  предприниматели, которые отвечают  критериям, установленным ст. 346.12 и ст. 346.13 НК РФ.

     Упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 НК РФ — это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей  системой налогообложения. Упрощенная система может применяться хозяйствующими субъектами на территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта Российской Федерации. То есть, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, упрошенная система, установленная главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), действует на всей территории Российской Федерации[11].

     Цель упрощенной системы налогообложения  заключается в уменьшении налогового  бремени, упрощение налогового  и бухгалтерского учета и отчетности  для небольших предприятий и  индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует  развитию малого бизнеса в  России и роста эффективности  экономики страны в целом.

     Суть этого налогового режима  состоит в том, что налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) вместо ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам деятельности за налоговый период.

     Законодателем предусмотрен добровольный  порядок перехода индивидуальных  предпринимателей и организаций  на УСН и обратно на общий  режим налогообложения. Однако  при нарушении определенных критериев,  установленных ст. 346.13 НК РФ, должны  в обязательном порядке вернуться  на общий режим[12].

     Так как перечень налогов, от  уплаты которых субъекты предпринимательской  деятельности,  применяющие УСН,  освобождены, является закрытым, то помимо единого налога и  страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование организации  и индивидуальные предприниматели,  применяющие УСН, обязаны уплачивать  налоги и сборы, не упомянутые  в данном перечне в соответствии  с  общим режимом налогообложения,  а также подавать в налоговые  органы  декларации и иные формы  отчетности по уплаченным налогам,  сборам и взносов. Применение  УСН предусматривает освобождение  от уплаты ряда налогов.

Таблица 5 - Налоги, не уплачиваемые при применении УСН (с 2010 г.)

 Организации  и индивидуальные предприниматели,  применяющие УСН, обязаны производить  уплату страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.      Индивидуальным предпринимателям  следует также обратить внимание  на то, что факт перехода на  УСН не освобождает их от  уплаты налога на доходы физических  лиц в отношении доходов, не  связанных с осуществлением предпринимательской  деятельности (например, стоимость  выигрышей и призов, дивиденды  и т. п.). Тоже относится и  к налогу на имущество физических  лиц, т.е. с имущества, которое   не используется в осуществлении  предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель  обязан заплатить указанный налог[30].      Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСН, не освобождены  от исполнения обязанностей налоговых  агентов, предусмотренных НК РФ. Налоговые агенты должны вести  учет выплаченных доходов, удержанных  у налогоплательщиков и перечисленных  в бюджет сумм налогов, в  том числе персонально по каждому  налогоплательщику, предоставлять  отчетность о суммах исчисленных,  удержанных и перечисленных в  бюджет налогов.

 Помимо налогов и  сборов субъекты предпринимательской  деятельности, применяющие УСН, обязаны,  в установленном законом порядке,  уплачивать налоги за пользование  природными ресурсами. 

    Ст. 346.12 НК РФ Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ[1].

Таблица 6 – Порядок перехода на УСН и возврат на общий режим  налогообложения

    На основании  ст. 346.12 п. 3  не вправе применять  упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие  филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные  фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся  участниками соглашений о разделе  продукции;

13) организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)  в соответствии с главой 26.1 настоящего  Кодекса[5];

14) организации, в которых  доля участия других организаций  составляет более 25 процентов.  Данное ограничение не распространяется  на организации, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50 процентов, а их доля  в фонде оплаты труда - не  менее 25 процентов, на некоммерческие  организации, в том числе организации  потребительской кооперации, осуществляющие  свою деятельность в соответствии  с Законом Российской Федерации  от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской  кооперации (потребительских обществах,  их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых  являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

15) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый  (отчетный) период, определяемая в  порядке, устанавливаемом федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации, у которых  остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов,  определяемая в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о бухгалтерском учете,  превышает 100 млн. рублей. В целях  настоящего подпункта учитываются  основные средства и нематериальные  активы, которые подлежат амортизации  и признаются амортизируемым  имуществом в соответствии с  главой 25 настоящего Кодекса;